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第二章 税法构成要素 主讲：陈少英 教授 内容 第一节 税法构成要素概述 税法构成要素的概念 所谓税法构成要素，或称税法构成要件，是纳税义务成立的要件。即通过课税要件的满足产生了使纳税义务成立的这一法律效果的法律要件。 税法构成要素是国家有效征税必须具备的条件。只有在符合构成要素的情况下，国家才可以征税。 税法构成要素的分类 第一种分类——广义要素和狭义要素 广义要素：国家征税通常所需具备的各种要件。（由于国家 征 税不仅要符合实体法，而且也要符合程序法，因此，广义的税法构成要素包括实体要素和程序要素 ） 狭义要素：仅指确定相关主体的实体纳税义务成立与否所需具备的要件，因而它仅是指课税的实体要素，而不包含程序要素。 税法构成要素的分类 第二种分类——一般要素与特别要素 一般要素：是在各类税法中都需要加以规定的、具有普遍 意义的共同要件。大略可以分为人的要素、物的要素和关系要素三类。 （此三类要素详见教材） 特别要素：是不需要在各类税法中加以确定的，并不具有普遍意义的特殊要件。（特别要素仅是在个别的税种或税法上所必备的要件或内容，例如：纳税环节、纳税方式、文书送达、处罚程序等，在个别税法中作出规定。） 税法构成要素的分类 第三种分类——实体要素和程序要素 实体要素：（1）即税收实体法必须规定的内容，是确定相关主体实体纳税义务成立所必须具备的要件。实体要素是广义的课税要素的核心。 （2）实体要素可进一步分为 ： 基本要素： 例外要素： 程序要素 ：就是税收程序法必须规定的内容，是纳税人具体履行纳税义务所必须具备的条件，也称程序法要素 第二节 税收实体法的构成要素 第二节 税收实体法的构成要素 一、纳税人 （一）纳税人的概念 纳税人是税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人。 包括： 1.自然人和法人 2.扣缴义务人：扣缴义务人是税法规定的，在其经营活动中负有代扣税款并向国库缴纳的单位。 相关概念比较 （二） 纳税人的分类 （二） 纳税人的分类 在所得税法中，纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人 在增值税法中，纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人 在税收征管和税收负担方面，纳税人还可分为单独纳税人和连带纳税人，实质上的纳税人和形式上的纳税人，等等 二、征税对象 （一）征税对象的概念 也称征税客体或课税对象，是指征税的目的物。它说明对什么征税的问题。如消费税是对消费品征税，其征税对象就是消费品。 征税对象是税法的最基本的要素。理由如下： 1.征税对象体现着征税的最基本界限，凡是列入某一税的征税对象的，就是这种税的征收范围，就要征税；反之，则不征这种税。 2.征税对象决定了各个不同税种在性质上的差别，并且决定着各个不同税种的名称。 （二）与征税对象相关的概念 三、税率 税率是计算税额的尺度，反映征税的深度。 税率的高低直接关系到国家的财政收入和纳税人负担水平，是国家税收政策的具体体现，为税收制度的中心环节。 税率有名义税率和实际税率之分： 名义税率：税法规定的税率，是应纳税额与征税对象的比例。 实际税率：实际税额与实际征税对象的比例。 （注意：在税法上并没有实际税率的规定，但实际税率真实地反映了纳税人的负担。在研究税收政策，制定税法时，应注意到名义税率与实际税率的差别。） 税率分类 （一）比例税率 比例税率分类： 单一比例税率：即一个税种只规定一个税率，如企业所得税采用的税率为25％。 差别比例税率：即一个税种规定不同比率的比例税率。按使用范围具体可分为：（1）产品差别比例税率，如消费税；（2）行业差别比例税率，对不同的行业采用不同税率，如营业税；（3）地区差别比例税率，按照不同地区规定不同税率，如原农业税采用的税率。 幅度比例税率：国家只规定最低税率和最高税率，各地可以因地制宜在此幅度内自行确定一个比例税率。如营业税中原娱乐业采用的税率。 （一）比例税率 比例税率计算简便，并且不论征税对象数量大小，只规定一个比率的税率，不妨碍流转额的扩大，适合于对商品流转额的征收；但是用比例税率调节收入的效果却不太理想。 参见下页比例税率调节收入表 【图表显示】 （二）累进税率 累进税率：是随征税对象数额的增大而提高的税率，即按征税对象数额大小，规定不同等级的税率，征税对象数额越大，税率越高。 累进税率对于调节纳税人收入有着特殊的作用。所以各种所得税一般都采用累进税率。 累进税率的形式 ：