企业研发费加计扣除实务操作讲解.pptVIP

研发费用的会计和税务处理 研发费用的会计和税务处理 研发费用的会计和税务处理 建立“研发支出”一级科目； 二级科目：资本化/费用化（研发项目名称）； 三级科目：自行研发/委托开发/合作开发/集中开发； 四级科目：人员人工、直接投入、折旧、长期待摊费用、设计费、 设备调试费、无形资产摊销和其他； 五级科目：工资薪金、津贴补贴、加班工资、奖金、年终加薪、材料燃料和动力、测试手段购置费、工装及检验费、仪器设备维护费、仪器设备租赁费、仪器设备折旧、设计制定费、勘探现场试验费、研发成果相关费用、图书资料及翻译费和其他。 研发费用的会计和税务处理 核算科目（按会计准则）： （1）业务发生时计入： 研发支出—-费用化支出（研发项目） 研发支出---资本化支出 （研发项目） （2）期末结转： 管理费用---研究开发费 无形资产 研发费用的会计和税务处理 具体处理： 日常会计核算：相关研发费用发生时： 借：研发支出----费用化支出 ----资本化支出 贷：原材料/应付职工薪酬等相关科目 会计期末： A. 对费用化支出,转入管理费用： 借：管理费用 贷：研发支出----费用化支出 B.对资本化支出部分，则等到该无形资产达到预定用途时 借：无形资产 贷：研发支出----资本化支出 对于已形成无形资产的研究开发费，从其达到预定用途的当月起，按直线法摊销：（税法规定的摊销年限不低于10年） 借：管理费用 贷：累计摊销 研发费用的会计和税务处理 【案例简介】 A公司自行研究开发一项技术，截至2012年6月30日，发生研发支出合计100万元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2012年7月1日开始进入开发阶段。该阶段发生研发支出120万元，假定符合无形资产准则规定的开发支出资本化的条件。2012年12月31日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。 　　 【抵扣处理】 　　一、研究开发费用未形成无形资产 对于未形成无形资产的研究开发费用，应当计入当期损益，在按规定实行100%扣除的基础上，在计算应纳税所得额时，再按研究开发费用的50%加计扣除。 　　 研发费用的会计和税务处理 假设A公司2012年度按会计准则核算的会计利润为300万元，假定按企业所得税法规定没有其他调整事项，则该公司2012年度的应纳所得税额应为： 　　应纳税所得额=300-100×50%=250（万元） 　　应纳所得税额=250×25%=62.5（万元）　　 二、研究开发费用形成无形资产 形成无形资产的研究开发费用，则属于资本化支出，构成无形资产成本，应允许加计后作为无形资产的成本，按照规定摊销，也就是说形成无形资产的研究开发费用，按无形资产成本的150%从无形资产使用的月份起，按其使用寿命平均进行摊销。 　　 假定该非专利技术的使用寿命为10年。A公司2013年度按会计准则核算的会计利润为350万元，按税法规定没有其他调整事项。 　　 研发费用的会计和税务处理 按企业会计准则规定，将构成无形资产的研究开发费用总额的100%转入无形资产，在规定的使用寿命内平均摊销；待纳税申报时，再按年摊销额的50%在税前加计扣除，在纳税申报环节享受所得税的优惠。 　　 1、2012年12月31日，该非专利技术研发完成并形成无形资产，转账分录。 2、从2013年起，无形资产每年的摊销处理： 　　借：制造费用　12（120/10） 　　贷：累计摊销　12 3、计算2013年的纳税所得额和应纳所得税额： 　　应纳税所得额=350-12×50%=344（万元） 　　应纳所得税额=344×25%=86（万元） 　　 享受优惠的程序 年度中间预缴所得税时：据实扣除； 年度申报汇算清缴时：享受加计扣除。 汇算清缴期备案登记 由纳税人在汇算清缴期间向主管税务机关提交规定资料，主管税务机关完成登记备案工作，并告知纳税人执行。 申请减免备案时报送资料 研究开发项目的资料 研究开发费用的资料： 企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件 ▲ 自主、委托、合作研究开发项