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税法 第四章 营业税 本章导入 本章是税法考试中较为重要的一章，以往考题涉及主客观题型，学生应注意掌握营业税与企业所得税计算的相结合出题。 学习目的：学习完本章应明确什么情况下征收营业税、什么情况下征收增值税，如果要征营业税的话，征多少，如何计算以及相应的优惠政策有哪些的问题；纳税人如何按照税法的规定上交计算出来营业税的问题。 学习方法、重点和难点 学习方法：本章的学习，重点掌握营业税与增值税在哪些地方存在着不同的知识点。 比较方法，比较增值税与营业税在哪些地方规定一致，哪些地方不同？ 归纳总结，在营业税征税的问题上，一定要先判断纳税人的发生的行为属于哪一个税目的范围以及这个税目中税法的相关规定是什么，而后按照这个规定来计算营业税额。 学习方法、重点和难点 重点：营业税征税范围、税额计算 难点：营业税的征税范围太广，因此相关的税务规定就很多，所以如何把握这些规定（文字性的叙述）就显得非常重要。 本章内容 第一节 营业税基本原理 第二节 营业税应纳税额的计算 重点和难点在第二节中。 讲解营业税依据 依据：2008年11月5日起实施的《中华人民共和国营业税暂行条例》以及相应的《实施细则》。 营业税的特点-----与增值税比较而言 “零、小、散、广” 思考为什么营业税有这个特点？ 营业税与增值税的区别 与增值税的区别---归纳 1.纳税人：营业税纳税人中的扣缴义务人尤为重要；而增值税的扣缴义务人不突出； 2.征税范围：增值税以销售为主；有形、有偿动产+一部分劳务（仅包括委托加工、修理修配劳务）；而营业税以提供劳务为主；无形、有偿不动产。 营业税与增值税的区别 3.税额计算:营业税计算较简单；而增值税税额计算复杂； 4.税收优惠:营业税的优惠范围涉及各行业，条目多而广；而增值税不然； 5.征收管理：比照两个税种的征收管理，既可以得出； 第一节 营业税基本原理 含义：在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。 本节内容： 一、营业税的纳税人 二、征税范围* 三、税率* 四、营业税的税收优惠 一、营业税的纳税人 纳税人-------解决什么样的人该交营业税的问题 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人　　　　 1.境内的判断（掌握）——具体4种情况 （解决：如果是在境内的话就征我国的营业税的问题） 　 （1）提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（4）所销售或者出租的不动产在境内。 一、营业税的纳税人 2.保险业务的界定: 一是指境内保险机构为境内标的物提供的保险，不包括境内保险机构为出口货物提供的保险； 二是指境外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的保险。3.单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于应税劳务。4.境内企业外派员工赴境外从事劳务取得的收入，不属于应税劳务。 一、营业税的纳税人 【例题·多选题】在下列各项劳务中，属于营业税的征税范围的是（　）。　　A.某国际运输企业装运一批货物从中国境内运往俄罗斯　　B.外国某公司转让位于中国境内的不动产　　C.国内某旅行社组织中国旅客去境外旅游　　D.外国某旅行社组织外国旅客到中国旅游【答案】ABC 一、营业税的纳税人 　5、扣缴义务人的确定（必须掌握） 二、营业税的征税范围（结合税率一起讲解） 　总结为：税目--“九九归一”与税率（“四四加一”）（综合一起掌握） 学习的目的：是为能区分发生的劳务属于哪个税目，进而按照这个税目的适用的税率计算营业税额。　　营业税按行业划分九个税目，税率采用行业差别比例税率。具体内容： （一）交通运输业3%：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运。　　注意：打捞属于水路运输。 二、营业税的征税范围（结合税率一起讲解） 程租、期租、湿租与光租、干租的区别。　公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入统一按照3%征收营业税。 （二）建筑业3%：建筑、安装、修缮、装饰及其它工程作业。　　要点：单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为，视同发生应税行为按规定征收营业税。自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业税目的征税范围；出租或投资入股的自建建筑物，也不是建筑业税目的征税范围。　 二、营业税的征税范围（结合税率一起讲解） （三）金融保险业5%：金融、保险。　　要点：贷款（一般贷款和外汇转贷）、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业务以及金融其他业务等。离岸银行业务，也属境内提供应税劳务征营业税。不交营业税的