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第十一章 印花税和契税法 第一节 印花税 第二节 契税 【教学目的】本章是一个多税种章节，内容涉及2部税法，一个是经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的印花税；另一个是转移境内土地、房屋权属，向产权承受人征收的契税。通过本章的学习，要求学生了解印花税和契税的基本原理，掌握印花税和契税的主要税收制度，熟练掌握税额计算和征收管理的主要方法。 【教学重点】印花税的特点、税目税率、应纳税额的计算方法；契税的计税依据和应纳税额计算方法。 【教学难点】印花税和契税的计税依据 【教学方法】课堂讲授、自学 本章考情分析 本章是一个多税种章节，内容涉及2部税法，一个是经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的印花税；另一个是转移境内土地、房屋权属，向产权承受人征收的契税。 本章的2个税法，其中印花税作为历年考试的比较重要一章，题型除选择题之外，还可出现在计算题、综合题；契税则为非重点章；2009年9.5分；预计本章分数6～9分。 本章新增及变化内容：　　第二节契税中：增加出让国有土地使用权契税计税价格的规定。 第一节 印花税 一、印花税基本原理① （一）概念：印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。印花税因其采用在应税凭证上粘贴印花税票的方法缴纳税款而得名。 （二）特点： 1.征税范围广； 2.税负从轻； 3.自行贴花纳税； 4.多缴不退不抵。 二、纳税人① 印花税的纳税人，是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证，并应依法履行纳税义务的单位和个人，包括内、外资企业，各类行政（机关、部队）和事业单位，中、外籍个人。可分为六类：　　（一）立合同人。　　（二）立据人。　　（三）立账簿人。　　（四）领受人。　　（五）使用人。　　（六）各类电子应税凭证的签订人。　　需要注意的是，对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。 案例 下列属于印花税的纳税人有（　）。　　A.借款合同的担保人　　B.发放商标注册证的国家商标局　　C.在国外书立，在国内使用技术合同的单位　　D.签订加工承揽合同的两家中外合资企业 【答案】CD 三、 课税对象与征税范围② 13个税目： 购销合同；加工承揽合同；建设工程勘察设计合同；建筑安装工程承包合同；财产租赁合同；货物运输合同；仓储保管合同；借款合同；财产保险合同；技术合同； 产权转移书据； 营业账簿； 权利、许可证照。 案例 下列各项中，应当征收印花税的项目有（　）。（2000年）　　A.产品加工合同　　B.法律咨询合同　　C.技术开发合同　　D.出版印刷合同 【答案】ACD 案例 下列各项中，应按“产权转移书据”税目征收印花税的有（　）。（2007年）　　A.商品房销售合同　　B.土地使用权转让合同　　C.专利申请权转让合同　　D.个人无偿赠与不动产登记表　 【答案】ABD 四、税率②（记忆） (一)四档比例税率 1.万分之零点五：借款合同 2.万分之三：购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同 3.万分之五：加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、营业账簿种记载资金账簿 4.千分之一：财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同、股权转移书据（2008年9月19日起） (二)定额税率 权利、许可证照和营业账簿中的其他账簿适用定额税率。 五、应纳税额的计算③ （一）计税依据 大部分应税凭证按照计税金额的纳税。计税金额以全额为主；余额计税的有两个：货物运输合同、技术合同 1.购销合同，计税依据为购销金额。如果是以物易物方式签订的购销合同，计税金额为合同所载的购、销金额合计数，适用税率0.3‰。 案例 （2008年）甲公司于2007年8月与乙公司签订了数份以货易货合同，以共计750 000元的钢材换取650 000元的水泥，甲公司取得差价100 000元。下列各项中表述正确的有（　）　　A.甲公司8月应缴纳的印花税为225元　　B.甲公司8月应缴纳的印花税为420元　　C.甲公司可对易货合同采用汇总方式缴纳印花税　　D.甲公司可对易货合同采用汇贴方式缴纳印花税 【答案】BC 【解析】采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同。对此，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花，甲公司8月应缴纳的印花税＝（750000+650000）×0.03%＝420（元）；一份凭证应纳税额超过500元的，应向当地税务机关申请填写缴款书或者完税证，即“汇贴”办法纳税。 2.加工承揽合同