初级会计实务总复习讲义.docVIP

一、会计核算方法 　　 二、基本业务核算流程 　　 主营业务成本 主营 业务成本 三、资产取得时入账价值的确定 　　 例1.企业购入A公司股票100万股，每股价格5元，以银行存款支付500万元，其中含有已宣告未派发现金股利5万元；另支付相关费用1万元，则企业在取得该交易性金融资产的入账价值应为（ 495 ）万元。 （相关费用1万元计入投资收益） 例2.2008年1月1日，A公司以现金1000万元取得甲公司10%的股权，另支付相关费用5万元。则甲公司取得该长期股权投资时的入账价值为（ 1005）万元。 例3.企业购入需安装管理用设备一台，买价10万元，增值税1.7万元，运杂费0.3万元，安装人员工资等2万元。该固定资产的入账价值为（14）万元。　 四、原材料实际成本和计划成本核算 　　（一）实际成本核算　　1.采购时，按照购买价款、相关税费、运输费以及其他可归属于存货采购成本的费用，作为材料的实际成本。尚未验收入库的通过“在途物资”科目核算。　　2.材料入库时，按照实际成本计入到“原材料”科目中。　　3.发出材料时，也是根据材料的实际成本发出。发出材料的方法有先进先出法、加权平均法、移动平均法和个别计价法。要求掌握各种方法下发出材料的实际成本和期末结存存货的实际成本。 　　 　　 例4：乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6 000元，增值税为1 020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（ 36　）元。 （6000+350+130）/（200-200×10%）=36 　 例5.某公司月初甲产品结存金额1 000元，结存数量20个；本月10日和20日甲产品分别完工入库400个和500个，单位成本分别为52元和53元；本月15日和25日分别销售该产品380个和400个。在先进先出法和全月一次加权平均法两种计价方法下，月末结存存货成本的差额为（ 70 ）元。结存存货的数量＝（20＋400＋500）－（380＋400）＝140（个） 先进先出法月末结存存货的成本＝ 140×53＝7 420（元）。 加权平均法月末结存存货的成本 ＝140×（20×50＋400×52＋500×53）/920＝7 350（元）。 差额＝7 420－7 350＝70（元）。 　　（二）计划成本核算 　　 原材料材料采购材料 原材料 材料采购 材料成本差异 　　　　注意：在计划成本法下，由于期末暂估入库的材料的实际成本是不确定的，因此在计算材料成本差异率和发出材料所承担的材料成本差异时都是不考虑这部分的。 例6.甲公司采用计划成本进行材料的日常核算。2008年12月，月初结存材料计划成本为200万元，成本差异为超支4万元；本月入库材料计划成本为800万元，成本差异为节约12万元；本月发出材料计划成本为600万元。假定甲公司按月末材料成本差异率分配本月发出材料应负担的材料成本差异，甲公司本月末结存材料实际成本为（ 396.8　）万元。【解析】材料成本差异率＝（4－12）/（200＋800）＝－0.8%（节约差）；甲公司本月末结存材料的计划成本＝200＋800－600＝400（万元）； 甲公司本月末结存材料实际成本＝400×（1－0.8%）＝396.8（万元）。 　　五、长期股权投资权益法核算　　 调整长期股权投资 调整长期 股权投资 不计 计营外收 　　处置：所得价款与长期股权投资的账面价值的差额计入投资收益； 如果长期股权投资账面价值中有其他权益变动部分，则要将前期确认的资本公积转入到投资收益中。 例8.A公司以2 000万元取得B公司30% 的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6 000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司计入长期股权投资的金额为（2 000　）万元。 六、固定资产核算的若干问题　　1.取得需安装和自建的固定资产 注意：第一，工程使用企业自产产品或生产用原材料的处理；　　第二，借款用于工程，借款利息资本化的处理；　　第三，决算价值与转固价值不同的，调整固定资产原价，不再调整已计提的折旧。 2.加速折旧法 例11：某企业2008年6月15日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为430万元，预计使用年限为5年，预计净残值为10万元。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，2008年该设备应计提的折旧额为（86）万元。(430×2÷5×6÷12＝86万元） 例12: 某企业购进设备一台，该设备的入账价值为160万元，预计净残值为10万元，预计使用年限为5年。在采用年数总和法计提折旧的情况下，该项设备第三年应提折旧额