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第二十七章　审计报告　本章是财务报表审计实务中非常重要的内容，是历年考试的重点，各种题型均可能涉及，尤其是综合题。考生特别要掌握好将第十五至二十章以及第二十五章、第二十六章的内容同审计报告结合的综合题。具体要求如下：　1.掌握审计报告的基本内容；　2.掌握审计报告类型的确定；　3.理解比较信息的含义及审计程序；　4.掌握比较信息的审计报告；　5.理解含有已审财务报表文件中的其他信息。 第一节　审计报告概述　　一、审计报告的含义　注册会计师应当就财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并　实现公允反映形成审计意见。为了形成审计意见，针对财务报表整体是否不存在由于舞弊或　错误导致的重大错报，注册会计师应当得出结论，确定是否已就此获取合理保证。　　二、审计报告的作用 第二节　审计意见的形成和审计报告的类型　一、审计意见的形成　注册会计师应当评价根据审计证据得出的结论，以作为对财务报表形成审计意见的基础。在对财务报表形成审计意见时，注册会计师应当根据已获取的审计证据，评价是否已对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。　1.按照《中国注册会计师审计准则第l231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》的规定，是否已获取充分、适当的审计证据。　2.按照《中国注册会计师审计准则第l251号——评价审计过程中识别出的错报》的规定，未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报。　在确定时，注册会计师应当考虑：　（1）相对特定类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体而言，错报的金额和性质以及错报发生的特定环境； 　（2）与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响。　3.评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制。　4.评价财务报表是否实现公允反映。　5.评价财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告编制基础。　　二、审计报告的类型审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段、其他事项段或其他修饰性生用语时，该报告称为标准审计报告。　注意：　包含其他报告责任段，但不含有强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告也被视为标准审计报告。　非标准审计报告，是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。第三节　审计报告的基本内容　一、审计报告的要素　审计报告应当包括下列要素：（1）标题。（2）收件人。（3）引言段。（4）管理层对财务报表的责任段。（5）注册会计师的责任段。（6）审计意见段。（7）注册会计师的签名和盖章。（8）会计师事务所的名称、地址及盖章。（9）报告日期。　　二、标题　审计报告的标题应当统一规范为“审计报告”。　　三、收件人　审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。审计报告的收件人如果是股份有限公司就应是“……全体股东”；如果是有限责任公司就应是“……董事会”；　　四、引言段　审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容：　1.指出被审计单位的名称； 　2.说明财务报表已经审计；　3.指出构成整套财务报表的每一财务报表的名称；　4.提及财务报表附注（包括重要会计政策概要和其他解释性信息）；　5.指明构成整套财务报表的每一财务报表的日期或涵盖的期间。　　五、管理层对财务报表的责任段　审计报告应当包含标题为“管理层对财务报表的责任”的段落，用以描述被审计单位中负责编制财务报表的人员的责任。管理层对财务报表的责任段应当说明，编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括：　（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；　（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。　　　六、注册会计师的责任段　审计报告应当包含标题为“注册会计师的责任”的段落。注册会计师的责任段应当说明下列内容：　1.注册会计师的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。　2.注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。　3.审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列