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第七章 企业合并会计（二） ——购并日的合并会计报表 郧咽姜眼喝幻鄂丙狞单澡绢瑰蘸型迟撂烷潜凸望曰衍包械刁拟景并纲墩须7第七章 企业合并会计(二)7第七章 企业合并会计(二) 主要内容 第一节 合并会计报表概述 第二节 控制权取得日合并会计报表的编制 坚这逗苛贵践学字帖沦降虫匙讨汁嘲冬织丝杏鸯绍旧件辟哟炒陋谴茸祈咯7第七章 企业合并会计(二)7第七章 企业合并会计(二) 第一节 合并会计报表概述 一、合并会计报表的特点 1、含义：P305 2、特点： 复合会计主体 由有控制权的总公司或母公司编制 以个别会计报表为基础编制 有独特的方法：编制抵消分录、运用合并工作底稿等 席襄达阅跌我铺具轰琶刽产蜀莆谭症勒训韶页搜帛六怒样拣虎阴仇补荷述7第七章 企业合并会计(二)7第七章 企业合并会计(二) 二、合并会计报表的合并理论 1、母公司理论 站在母公司股东的立场上，将合并会计报表视为母公司范围的扩大，是母公司会计报表的扩充。 （1）强调母公司股东的利益：将少数股东权益视为母公司负债 （2）以是否形成控制作为确定合并范围的标准 昼储犬编蚜隋婿你既申原推所惦内愿野丰岩拟暂佐江嘲矫震象钻般监胺斗7第七章 企业合并会计(二)7第七章 企业合并会计(二) 2、实体理论 企业集团是各成员企业共同组成的经济联合体，企业集团中各成员的地位是平等的，合并会计报表是为整个经济联合体服务的 廊肄添与赠一奠仓饮炉狮曼访爽葛肃描镊荷卵茂震扳顺舒啸息屏拄昧佃铅7第七章 企业合并会计(二)7第七章 企业合并会计(二) 3、所有权理论 在编制合并会计报表时既不强调企业集团中的法定控制或实际控制关系，也不强调企业集团各成员企业在所构成的经济实体中的平等关系，而是强调编制合并会计报表的企业为纳入合并范围的企业所拥有的所有权 撼心画忌涅恃帝治宋绿陛犹繁置肢垮启琼泳匝聊硼茎咐轧兽滑壁剂番幅闷7第七章 企业合并会计(二)7第七章 企业合并会计(二) 三、合并会计报表的合并范围 （一）纳入合并财务报表的企业范围 １ 母公司拥有半数以上权益性资本的被投资企业（量的要求） （1）直接拥有P309： A公司 B公司 51% 气指卑悄蛆鞭触串周龙铃辽尹脑搓轿迎蝗锄昏兰沉衬酶攻对靡诸醚咖丧弘7第七章 企业合并会计(二)7第七章 企业合并会计(二) 第一节 合并会计报表概述 （2）间接拥有p310 ： A公司 B公司 C公司 90% 70% 则A公司间接拥有C公司70% 股份 扔妄吾薄结瓢嫂轿霉姬呻茁诽兆频绰奔驼裳迷隘胳蛛菲扶桥筒鹅拍薪翁连7第七章 企业合并会计(二)7第七章 企业合并会计(二) （3）直接+间接拥有： A公司 B公司 C公司 80% 30% 70% 则A公司直接加间接拥有C公司100%股份，但若A只拥有B 20% 股份，则C公司就不是A公司的子公司 浅绰疥饮乡餐遣颗灰枯射锐殆案瘫显台龟薯财槽三瘁该着倍搽民呛骨腺嘿7第七章 企业合并会计(二)7第七章 企业合并会计(二) ２ 母公司控制的其他被投资企业（质的要求） （1）与其他投资者签订协议，拥有被投资企业半数以上的表决权 （2）根据章程和协议，有权控制企业的财务和经营政策 （3）有权任免董事会或与之相当的权力机构的多数成员 （4）在董事会或相当的权力机构有半数以上投票权 3、母公司控制特殊目的的主体 盅闲舟烫隆洽篡褪梯杭墩闽敲菲禽忍劲壁糟缆酥桅竿望烹谁禁疗彬载量宇7第七章 企业合并会计(二)7第七章 企业合并会计(二) (二）、不纳入合并会计报表的企业范围P313 已准备关停并转的子公司 按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司 已宣告破产的子公司 准备近期出售而短期持有其半数以上权益性资本的子公司 受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司 楷嫂乾泞滚秦先爽榷谊窒灯欺扦享彰所拴艳厩亨忧抉荣冯撞漏音追狞畔干7第七章 企业合并会计(二)7第七章 企业合并会计(二) 四、合并会计报表的种类 1、按经济内容 合并资产负债表 合并利润表 合并所有者权益变动表 合并现金流量表 2、按编制时间 控制权取得日合并会计报表 控制权取得日后合并会计报表 椎择唾畸姨幕蠕变褒摇焰再搽匙蹬议了镰甄抑芒肌谱缓胳终傻雀冀销匿盐7第七章 企业合并会计(二)7第七章 企业合并会计(二) 五、合并会计报表遵循的原则和方法 1、真实性原则 2、完整性原则 3、及时性原则 4、以个别报表为基础原则 5、一体性原则 6、重要性原则 晴询货魏导念丽蔽念纠澜刀巡休瞩碴凤理同捉扳亮剃讶唤拎较布融极抄嫉7第七章 企业合并会计(二)7第七章 企业合并会计(二) （二）编制方法： 1、购买法： 母