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中小板上市公司内部控制的环境影响因素研究 　　【摘要】 在内部控制执行层面，中小板上市企业已按照内部控制规范要求建立了专门的机构并配备人员，在形式上达到了要求，但实质上并未能够有效发挥内部控制的作用，中小板公司的内部控制建设还需不断完善。基于此，本文从环境要素（包括外部环境、内部环境）对中小板公司内部控制的影响的角度提出一些建议。 　　【关键词】 中小板 内部控制 内部控制环境 　　在COSO内部控制框架中，内部控制五要素包括：控制环境、风险评估、内部控制活动、信息与沟通、监督，其中最基础的就是控制环境要素。对于影响中小板上市公司内部控制的环境，分为外部环境和内部环境 　　一、外部环境对中小板上市公司内部控制的影响 　　1、经济发展程度产生的影响 　　随着社会经济的发展和社会主义市场经济体制改革的不断深化，中小企业得到了蓬勃的发展，极大地完善了产品市场，也促进了其他要素市场的发展。区域的经济发展程度达到一定高度，其整体的民生、生态、经济也会得到长足发展，政府对于市场的重视程度也会相应提高，这些都为上市公司的内部控制建设提供了一个较好的大环境。对于中小公司，其内部控制能否建立并完善，应当关注政府有无规范性政策指导、其有无资本投入内部控制建设、能不能构建一支专业精炼的队伍等。一般地，所处经济发展程度越高，政府对于市场的重视程度也越高，对于中小企业的扶持和约束政策也越为规范。较高水平的民生教育等能给内部控制建设带来优质的人力资源支持，较为规范的市场也相应地为公司的持续发展提供保障。 　　2、政府的监管产生的影响 　　在上市公司的内部控制体制形成的过程中，诸如如何建立、如何运行、如何保证各利益相关方的利益等这些问题都需要专业、权威性的约束规范，政府可以担此责任。自上世纪九十年代至今，政府对于内部控制的监管发展经历了多个阶段：内部会计控制监管阶段、内部控制行业自治阶段、内部控制体系统一规范阶段。从政府监管的效用来看，政府对于内部控制作出规定性的文件约束，能够公平公正地对上市公司的内部控制建设提供帮助;给予统一的评价内部控制的标准，能够避免利益相关方由于缺乏标杆而从自身利益出发对公司的内部控制进行不客观的评价，进而对该公司和其他利益方造成损害。 　　3、社会监督产生的影响 　　这里的社会监督，一部分是指新媒体时代通过网络、新闻媒体等的舆论监督，依靠社会公众或是相关公益组织的民间力量，对政府主导的行政监管进行弥补;另一部分则是指作为独立第三方的会计师事务所，上市公司的内部控制与注册会计师行业的发展息息相关，对上市公司的内部控制进行设计、检查、评价都属于注册会计师行业的工作内容。无论是制度基础审计还是风险导向的审计模式，注册会计师都要对被审计单位的内部控制作出评估，第三方审计的质量与公司的内部控制有着重要关系。 　　4、市场竞争产生的影响 　　亚当?斯密在《国富论》中指出，竞争可以识别出管理层的努力程度和创新能力，是一种天然的信息传递和监督机制。合理、充分的市场竞争能够影响公司治理框架、管理层的行为、公司实际运营等，进而对内部控制形成影响。在竞争激烈的市场，往往会通过信用评估来衡量资本，对于公司的一些债权人，他们为了自身的利益会更有力地参与决策，例如银行会通过更为严格的借贷款审核，对公司的财产进行约束，进而完善内部控制存在的漏洞;而对于管理层，公司的业绩及信用等都会和自身的报酬进行挂钩，也会虚心接受债务人的一些治理调整，更为关心内部控制的建设及其结果反馈。 　　二、内部环境对中小板上市公司内部控制的影响 　　1、公司治理框架产生的影响 　　良好的公司治理结构，是公司高效运转、提升竞争力的重要保证，也在内部控制制度建立过程中起到决定性的作用，其中最主要的就是股权构成。对于中小板的上市公司而言，家族企业和初创企业构成比例较大，其股东股权分配或为集中、或为分散。如果股权过于集中在一个或是少数几个股东手上，很可能形成一股独大的现象，在大股东治理能力差的情况下会操纵和左右内部控制，进而对公司和中小股东的利益构成威胁;如果股权过于分散，又可能给管理层提供逾越公司股东的机会，形成内部人控制，这对于内部控制的建设也极为不利。 　　2、管理激励制度产生的影响 　　正常情况下，对于公司高管进行薪酬激励能够有效地提升公司业绩，而且也能够使管理人员更有热情、更负责任地投入工作，进而提高公司的整体实力。公司管理层在内部控制中属于重要的环节，既对内部控制的设计运营提供建议，还对内部控制的结果进行反馈调整。若是管理激励较为缺乏，管理层对于内部控制的建设热情不高，内部控制的执行就很难推行。 　　3、公司生命周期产生的影响 　　公司运营的周期可以分为产生、成长、成熟、衰退和死亡五个阶段，公司所处的生命周期不同，对于内部控制的需