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公允价值计量模式在我国草原资产核算中的应用研究 　　[摘 要]“十三五”期间农业部草原监理中心召开了“谋划草原监理工作”的相关会议，旨在加强对草原资源的监测和保护，建立草原资源有价的观念。为了实现草原资源的价值核算，首先，文章总结了国内外有关草原资产核算采用公允价值计量模式的相关研究；其次，文章给出了草原资产的定义、特征及分类；最后，文章介绍了草原资产核算采用公允价值计量模式的影响因素及从计量单位和计量属性两个方面，分别介绍了公允价值计量模式在草原资产核算中的应用。 　　[关键词]公允价值；计量模式；草原资产 　　[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.24.029 　　1 引 言 　　我国作为草原资源大国，草原资源覆盖全国2/5的国土面积，是我国最大的陆地生态系统。草原资源作为重要的可再生资源，是生态环境可持续发展的保障。国内外大多从宏观经济层面对草原资源进行价值评估，缺乏从会计核算角度进行微观层面的计量，并且受传统经济理论的影响，“草原资源无价或价值不菲”的观念深入人心，而对草原资源进行核算，可以建立人们的草原资源有价观，加强对草原资源的合理利用和保护。本文选用公允价值计量模式从计量单位和计量属性两个方面对草原资产进行核算，旨在提高草原资产核算的相关性，为各利益相关者提供决策有用的信息。 　　2 文献综述及相关理论 　　2.1 公允价值计量的相关研究 　　公允价值作为重要的计量模式，美国财务会计准则委员会、国际会计准则理事会、我国财政部相继颁布了有关公允价值计量的准则。黄学敏（2004），葛家澍、徐跃（2006）认为公允价值与历史成本存在本质的差别，公允价值是以现在实际的交易和事项为参照的估计价格，而历史成本是现在交易的实际价格。[1][2]自从2008年金融危机的爆发之后，国际会计界对公允价值计量模式产生怀疑，Barth M.（2008）等认为公允价值并没有给金融危机雪上加霜，反而证明了公允价值计量模式可以增加公司财务报告的透明度，有利于为利益相关者提供决策有用的信息。[3]曹越、伍中信（2009）从决策有用观的角度分析，公允价值计量相对于历史成本计量的优势是能提供最具决策有用和相关性的会计信息。[4] 　　2.2 草原资产核算的相关研究 　　20世纪30年代，荷兰经济学家Tinbergen提出了影子价格法，但是影子价格法只能静态反映自然资源的最优配置价格，不能表现资源本身的价值。Costanza（1997）优化了Davis（1963）的市场估价法并提出了生态服务定价模型。[5]Esfahani（2002）基于能源市场的资源定价政治经济学模型对自然资源定价影响的探讨也产生了很大的影响。[6]Harris M.（2002）等认为保持国家自然资源体系的价值并作为国家总资产的一部分，可以将自然资源资产化。[7]王天义（2008）等提出了草原资源资产化的概念，并且将草原资源资产的核算从实物量转变成价值量，但也只是提出了研究的方向。[8]葛家澍（2011）指出企业的要素项目应该包括企业的环境资产和环境负债，企业的环境资产和环境负债应通过定量或计价从数量上得到反映。[9] 　　2.3 公允价值计量模式在草原资产核算中的相关研究 　　美国证券交易委员会（SEC）（1978）提出了一种以价值为基础的会计计量方法――储量认可法（RRA），以此确定现行自然资源储量资产的价值，开辟了公允价值计量模式在自然资源资产核算中的应用。Prudham W.S.（1993）指出自然资源核算首先应该统计自然资源的期初、期末及增减变动量的实物量数据，然后按照一定的估价原则和方法确定相应的价值量指标。[10]易耀华（2009）认为公允价值计量模式必将成为我国自然资源会计计量的主角，实现决策有用的会计目标，提高信息的可靠性和相关性。[11]颉茂华等（2012）提出了草原资产与草原资源的区别，探究了草原资产核算的具体内容，并且提出采用公允价值计量模式核算草原资产的新思路。[12]马永欢等（2014）结合我国的现实需要，提出自然资源资产化和自然资源价值核算的必要性。[13] 　　综上所述，国内外现有的研究大多从统计角度进行宏观经济层面草原资源生态系统服务功能的价值评估，从会计核算角度进行微观层面草原资源核算的研究较少，而具体的应用公允价值计量模式对草原资产核算的研究更少。因此，本文重点介绍了依据草原资产的特性，选取公允价值计量模式，从计量单位和计量属性这两个方面对草原资产进行核算，旨在打破人们草原资源无价的观念，建立草原资源有价观，更好地保护草原资源。 　　3 草原资产 　　3.1 草原资产的定义及特征 　　我国《草原法》第九条中明确规定“草原属于国家所有，由法律规定属于集体所有的除外。国家所有的草原，由