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基于COSO内部控制整合框架的基于COSO内部控制整合框架的 　　中图分类号：G647 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2015）24-0112-03 　　摘要：MPAcc是新兴的面向会计职业界的硕士层次教育，将对研究生教育提出更高的要求。本文引入COSO内部控制整合框架，运用控制环境理论分别从治理结构、机构设置、人力资源、文化建设四个方面阐述了控制环境对MPAcc培养的影响，并对MPAcc培养中的控制环境建设提出了建议和对策。 　　关键词：COSO 内部控制 控制环境 MPAcc培养 　　一、引言 　　1992年，美国反欺诈财务报告委员会的发起组织委员会（COSO）发布了一份报告《内部控制――整合框架》（简称COSO框架），重新界定了内部控制的概念，包括三项目标和五大要素。内部控制是受董事会、管理当局和其他人员影响，为达到经营的效率和效果、财务报告的可靠性、法律法规的合规性等目标提供合理保证的过程。控制环境是内部控制最基本的要素，包括诚信原则和道德价值观、致力于提供员工工作能力及促进员工职业发展的承诺、董事会及其审计委员会和风险评估委员会的关注和要求、管理层的理念和经营风格、组织结构和权限及职责分配、人力资源政策及程序等方面。MPAcc培养是一个动态、不确定的控制过程，招生录取方案建设、培养方案建设、课程体系建设、师资队伍建设、教学软硬件建设和教学环境建设等方面均受周围环境和社会随机因素影响。因此，可以将其看作一个复杂的内部控制系统，在内部控制整合框架的指导和调节下，达到保障MPAcc培养质量的预定效果。MPAcc培养的控制环境作为MPAcc培养内部控制整合框架的重要组成部分，为MPAcc培养实施有效的内部控制提供了基础。 　　二、内部控制环境对MPAcc培养的影响分析 　　重庆理工大学MPAcc培养的目标是专注培养走向前台的会计师。MPAcc培养的根本任务是培养掌握坚实的专业基础理论和宽广的专业知识，具有较强的解决实际问题能力，能够独立承担专业技术与管理工作，具有良好的职业素养的高层次的会计人才。本文基于COSO内部控制整合框架的视角，借鉴控制环境中治理结构、机构设置、人力资源、文化建设等方面来分析MPAcc培养过程，将对重庆理工大学MPAcc教育产生重要的影响。重庆理工大学控制环境如图所示： 　　（一）治理结构方面。治理结构是一种管理和控制体系。公司治理结构中的参与者，是指股东大会、董事会、监事会、经理等管理层之间形成的各种权责分配、激励约束、权利制衡关系。治理结构处于内部控制环境的顶层，健全完善治理结构是企业实施内部控制的前提。 　　重庆理工大学实行校长负责制，MPAcc教育归属会计学院，学院学位委员会如同公司治理中的董事会，直接决定MPAcc的发展战略。学位委员会应对MPAcc培养的社会环境、经济环境和竞争环境进行全面而清楚的了解，结合重庆理工大学的实际情况，制定具有重庆理工特色的项目使命、愿景和规划，并在此基础上制定MPAcc培养目标和实施方案。院长如同总经理，负责具体执行学位委员会制定的各项决策。同时，还设置研究生教育督导团，相当于公司治理中的监事会，负责监督管理，这就避免了权力高度集中，在MPAcc的招生、培养和学位工作中形成有效牵制和约束。 　　（二）机构设置方面。机构设置是企业各个组成部门的形式与性质、相关管理职能和报告关系的总和。它是企业计划、协调和控制经营活动的框架，具体表现在职务的设置、权限的划分、责任的界定上。机构设置是否合理，直接影响到运行效率、经营成果和控制效果。 　　重庆理工大学的MPAcc教育是由会计学院下设的MPAcc中心具体负责。学院把MPAcc培养看作一项长久的、持续的项目进行管理，借助项目管理的方法，对MPAcc的招生、培养和学位工作等全过程进行统筹，根据培养走向前台的会计师的目标对各环节进行系统的规划，把零散分布在各个部门的招生、培养、教学督查、考核、实习实践、答辩、学位授予和就业指导等具体工作环节进行整合，再重新分解管理的具体内容和步骤。从而对整个项目统一组织、计划、协调和监督，使管理质量不断改进和提升，最终形成MPAcc培养的全程控制链条。 　　（三）人力资源方面。人力资源是指人作为生产要素投入到社会经济活动中，并能创造财富的人的劳动能力。人才是第一生产力，人力资源是所有资源中最宝贵的资源，是一个企业生存、发展的原动力，是企业保持核心竞争力的重要影响因素。 　　教师是直接从事教学活动的专业人员，是教育质量最根本的保障。我国的高等教育主要培养研究型人才，在此基础上形成的重庆理工大学的MPAcc教师队伍大都是重理论轻实践，重研究轻应用的学术型教师，师资结构比较单一，应用型教师较少。MPAcc培养的是专业型、高层次、全方位的管理人才，以