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对完善上市公司财务报表附注信息披露制度的建议 　　[提要] 财务报表附注是为了便于财务报表使用者理解财务报表的内容而对财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。我国对财务报表附注的研究起步较晚，财务报表附注信息披露制度和实务还存在一些不足。本文对我国财务报表附注信息披露现状及存在的问题进行分析，并提出改进建议。 　　关键词：财务报表附注；信息披露；信息质量 　　中图分类号：F23 文献标识码：A 　　收录日期：2015年10月14日 　　一、问题的提出 　　财务报表是信息使用者做出决策的主要依据，然而财务报表在信息披露方面有诸多局限性。比如：财务报表反映的信息以财务信息为主，但是一些重要的非财务信息，如商誉、人力资源、企业的综合竞争力和创新能力等没有得到有效披露；财务报表披露的信息主要是历史信息，对企业未来状况的预计则较为缺乏；财务报表的通用性与个体需求的差异性存在矛盾等。这些问题的存在就需要在财务报表附注中对财务报表不能提供的信息进行列示，并对企业未来状况进行合理预计，以供决策者参考，并做出正确的决策。 　　财务报表附注是为了便于财务报表使用者理解财务报表的内容而对财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。经过十多年的发展，我国已初步形成既向国际惯例靠拢、又体现中国特色的财务报表附注规范。然而，我国对财务报表附注的研究起步较晚，财务报表附注信息披露制度和实务还存在一些不足。 　　二、我国财务报表附注信息披露存在的问题 　　（一）附注披露的信息质量不足。一是我国上市公司报表附注披露的信息可靠性和相关性较差。何建国等（2010）指出，目前我国许多企业为了达到操纵盈余，达到配股、贷款等盈余管理的目的，尽量避免确认负债，在信息披露时往往对有利事项披露较多，对不利事项披露较少或根本不披露。某些企业在披露会计报表附注信息时，故意含含糊糊、避重就轻，甚至隐瞒真相、歪曲事实。企业实际披露中避重就轻、报喜不报忧的情况屡屡出现。我国上市公司报表附注披露相关性不足，主要体现在对没必要过多披露的内容作了大篇幅的陈述以及对应该披露的信息披露不足两个方面；二是我国财务报表附注信息关于未来信息的披露不足。随着市场经济的日趋成熟，人们对会计信息披露提出了更高的要求，不仅要求披露历史信息，还要求适度地披露未来信息。但是，我国会计报表附注主要披露的是历史信息，对未来信息的披露少之又少，还不能很好地满足人们的要求。 　　（二）附注披露规范之间存在冲突。我国对财务报表附注信息披露的规定较多，制定者有全国人民代表大会常务委员会、国务院、财政部和证监会。这里说的冲突主要产生于财政部和证监会之间。我国的附注披露规范主要体现在财政部颁布的《企业会计制度》之中。此外，上市公司还要接受证监会的监管，按其披露要求进行附注披露。财政部强调的是协调，消除与国际惯例之间不必要的分歧，以增强会计信息的国际可比性；而证监会强调的是接轨、规范和统一，即实行与国际惯例相同的标准化会计，使我国会计融入国际会计行业，也因此，《企业会计制度》和证监会的要求二者之间在内容上还缺乏协调，存在一定的冲突。例如，对分部信息的披露，财政部的《企业会计制度》要求企业以附表的形式披露相对详细的分部信息，并未要求在财务报表附注中揭示；而证监会发布的《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号――公开发行证券的公司财务报告的一般规定》，则要求上市公司在财务报表附注中对主营业务收入和主营业务成本这两个项目披露分部信息，且二者对于分部基础、可报告分部的确认以及分部信息的关键指标之间都存在着分歧。二者之间的冲突降低了财务信息的可比性，造成了实务中的混乱。 　　（三）财会人员对会计报表附注的重要性认识不够。财务报表附注信息披露不同于财务报表主表披露，财务报表主表披露的信息主要来源于会计凭证和账簿，而财务报表附注披露的信息来源比较广泛，如会计政策和会计估计变更、预测信息、衍生金融工具的揭示，甚至企业管理、专业技术性知识等，这就要求会计人员不仅具备一定的会计业务知识和工作经验，还要求具有一定的相关专业知识。目前，我国多数财务人员的知识结构还无法满足财务报表附注披露的要求。 　　三、完善我国财务报表附注信息披露的建议 　　（一）完善财务报表附注披露规范体系。作为财务报表附注编制的依据，财务报表附注规范的科学合理是编报良好的财务报表附注的基础。在我国，当务之急是完善财务报表附注披露规范体系。首先，要不断完善我国的会计制度和会计准则的内容，尤其是应当针对那些实际中遇到的新问题，及时制定具有可操作性的规范；其次，建立和完善证监会和财政部在制定准则和制度时的协调机制，从而避免政出多门，避免规定之间相互重复或矛盾。最关键的是要有一套合理公平的制定程序，即