资产损失申报工作指南.doc

郑州新区地方税务局资产损失 申报工作指南 资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。 准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失，以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）和《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（总局公告2011年第25号?）规定条件计算确认的损失。 企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。 纳税人凡涉及资产损失事项的，应于年度终了5个月内，随企业所得税年度纳税申报表一起向主管税务机关申报。企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。其中，属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查；属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。 1、清单申报 下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除： （1）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失； （2）企业各项存货发生的正常损耗； （3）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失； （4）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失； （5）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。 企业符合清单申报条件的资产损失，应于企业所得税年度纳税申报时向主管税务机关报送《企业资产损失清单申报表》（见附件），并将有关会计核算资料和纳税资料留存备查。 2、专项申报 前条以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以向税务机关说明并进行专项申报扣除。企业因特殊原因不能在规定的时限内报送相关资料的，可以向主管税务机关提出申请，经主管税务机关同意后，可适当延期申报。 专项申报需提交的资料包括： （1）《企业资产损失专项申报表》（见附件） （2）企业资产损失税前扣除专项申请报告，逐项（逐笔）详细阐述资产损失发生时间、会计损失处理时间及核算科目、发生损失具体原因、保险理赔、责任人赔偿、残值或处置变价收入、清理费用等情况。 （3）《公告》要求应出具中介机构出具的专项企业资产损失鉴证报告。 （4）税务机关要求的其他资料。 （5）《公告》要求的企业资产损失相关证据材料（按资产损失类别提供）。具体如下： 第一类：货币资产损失 企业货币资产损失包括现金损失、银行存款损失和应收及预付款项损失等。 1、现金损失 企业清查出的现金短缺扣除责任人赔偿后的余额，确认为现金损失。现金损失确认应提供以下证据： （1）现金保管人确认的现金盘点表（包括倒推至基准日的记录）； （2）现金保管人对于短款的说明及相关核准文件； （3）对责任人由于管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况的说明； （4）涉及刑事犯罪的，应提供司法机关的涉案材料； （5）金融机构出具的假币收缴证明； （6）税务机关认为需要提供的其他有关资料。 2、银行存款损失 企业因金融机构清算而发生的存款类资产损失应依据以下证据材料确认： （1）企业存款类资产的原始凭据； （2）金融机构破产、清算的法律文件； （3）金融机构清算后剩余资产分配情况资料。 （4）税务机关认为需要提供的其他有关资料。 金融机构应清算而未清算超过三年的，企业可将该款项确认为资产损失，但应有法院或破产清算管理人出具的未完成清算证明。 3、应收及预付款项损失 企业应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认： （1）相关事项合同、协议或说明； （2）属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告； （3）属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书； （4）属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明； （5）属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明； （6）属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明； （7）属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。 （8）企业逾期三年以上的应收款项在会计上