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试论税收筹划对企业盈余管理的影响 　　摘要：税收筹划最初是起源自19世纪的意大利，距今已有100多年历史。自20世纪中期以来，为了追求自身价值最大化，各个纳税人逐渐加大了对税收筹划的关注与重视。伴随资本市场的发展，税收筹划逐渐被认可为纳税人的权利，并且成为企业发展战略中一个重要的影响因素。而在企业财务管理活动中，税收筹划与企业盈余管理两者对企业财务管理有着重要影响。基于此，本文试图探究税收筹划对企业盈余管理的影响以及如何应对税收筹划存在的风险，希望能借此提供相应参考，使企业在实际生产经营过程中能够有效处理好两者之间的关系，更好地规避税收筹划存在的风险。 　　关键词：税收筹划；盈余管理；发展战略；风险 　　一、税收筹划相关概述 　　（一）税收筹划概念 　　税收筹划又被称作合理避税，1935年参与税务局长诉温斯特大公案的英国上议院议员汤姆林爵士是这样表述税收筹划的：每个人都有权利安排自己的事业，倘若依据法律而做出某些安排能够少缴纳税收，那么就不能够强迫其多缴纳税收。这个观点在当时得到了法律界的认同。经过逐渐发展，税收筹划的定义逐渐规范化，即：在当前法律允许的范围之内，企业通过事先筹划与安排经营、投资与理财活动等，从而尽可能获取节税的经济利益。由此可以看到，企业开展税收筹划的前提是要符合国家法律以及相关税收法规且税收筹划必须发生在企业投资理财与生产经营活动之前。 　　（二）税收筹划的基本原则 　　首先，合法原则。一是企业开展税收筹划必须符合国家制定的相关法律法规以及各项政策精神前提；二是企业必须严格按照经济法规以及财务方面的相关条款开展税收筹划；三是企业应当对我国税法的各种动态予以全面掌握后，才能开展税收筹划活动；四是企业在开展税收筹划的时候，必须及时对税收筹划的相关方案进行修改与完善，使之满足税法的变化。其次，经济原则。企业在开展税收筹划的时候首先要企业的效益应当是重点考虑内容。一是企业在开展税收筹划的时候要尽可能避免对个别税种减少的过度重视，而是要考虑在整体上减少税收负担率；二是企业在对相应的纳税方案进行评估的时候，应当使用资金时间价值的有关理论作为标准，要对不同的纳税方案开展比较，相同纳税方案在不同时期所具有的税收负担开展比较，当然在具体比较过程中，企业只有将其变为现值，才可以进行一定的比较。再次，财务决策原则。企业在开展税收筹划活动的时候，在一定程度上要将税收筹划融入进企业财务决策中，服务于财务决策。最后，风险防范原则。由于税收筹划是在税法规定的边缘开展，这就意味着税收筹划存在着极大的经营风险。企业如果忽略了税收筹划存在的风险，那么税收筹划很可能会产生相反的作用。 　　（三）税收筹划的重要性 　　首先，企业通过税收筹划，能够对企业投资、财政分配以及融资等过程涉及到的税收予以解决，使得企业能够最优化地合理配置拥有的财务资源。其次，通过税收筹划，能够保证企业监管的有效性，让企业金融目标得到更准确、更快的确立。最后，倘若可以使用企业利润分配方案+投资计划+融资计划的合理性开展税收筹划，不但能够合理地减轻企业的税收负担，增加企业的税后收益，还能够有利于社会资源利用效率的提高。 　　二、税收筹划对企业盈余管理的影响 　　（一）企业正向盈余管理时税收筹划对其产生的影响 　　企业的正向盈余管理常常是通过延迟确认费或加速确认收入等应计利润管理方式，或通过放宽信用政策以及价格折扣等方式以增加操纵费用和销售费用支出等真实交易方式，或通过利用会计政策变更等措施调增会计盈余。当企业运用上述手段来开展盈余管理的时候，常常面临着盈余管理成本与盈余管理收益之间的权衡。当企业处于正向盈余管理的时候，这就意味着企业需要支付更高地所得税成本，即企业可以利用会计准则与税法之间的差异开展税收筹划，使会计盈余上涨的同时税收成本不增加。根据有关调查，许多上市企业的确存在利用会计准则与税法之间的差异开展税收筹划来减少盈余管理产生的所得税成本的行为。 　　依据我国《企业会计准则》的相关规定，在选择固定资产折旧方法的时候，企业可以选择如下集中折旧方法：年数总和法、双倍余额递减法、工作量法以及年限平均法等等几种。从税收筹划的角度而言，许多企业更倾向于选择加速折旧法来降低税收负担率，然而这却会相应地使得会计盈余减少。在选择存货计价方法上，从税收筹划的角度而言，存货计价方法的选择应该基于最有效最充分地利用成本费用其抵税效应，从而能够最大限度地获取“免费使用”的资金。因此企业可以选择前期成本比较大的计价方法，当物价水平上升时，选择加权平均法更为合适；当物价水平降低时，选择先进先出法；然而企业采取这两种方法都会对会计盈余造成不利的影响。由此可见，税收筹划对企业正向盈余管理造成了抑制作用，所以可以这样说，当企业开展正向盈余管理的时候，税收筹划与企业盈余