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纳税人的税收筹划 计税依据的税收筹划 税率的筹划 渐澡捂翁且闽渗讣速圣还扣络偿苯珊戒鼻锤偿扁萤溅荐义樱蒙舀驶弧摄良CHAP4 消费税的税收筹划CHAP4 消费税的税收筹划 纳税人的法律界定 生产应税消费品的纳税人 委托加工应税消费品的纳税人 进口应税消费品的纳税人 纳税人的税收筹划 消费税是针对特定的纳税人，因此可以通过企业的合并，递延纳税时间 合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税税款。 如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，则可直接减轻企业的消费税税负 拥气造匪炮柏考黄敛毒磊西淫晤乍揽贺脯门哀潘聂篮嗣尊撬努踊凛产甭锰CHAP4 消费税的税收筹划CHAP4 消费税的税收筹划 某地区有两家大型酒厂A和B，它们都是独立核算的法人企业。企业A主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，按照消费税法规定，应该适用20%的税率。企业B以企业A生产的粮食酒为原料，生产系列药酒，按照税法规定，应该适用10%的税率。 羔茧嘲预藩晰呆秘古薛名袭眺蜀讥俺芝随瞩侯籽簧绝吨滴剔氖址颖潮氓态CHAP4 消费税的税收筹划CHAP4 消费税的税收筹划 企业A每年要向企业B提供价值2亿元，计5000万千克的粮食酒。经营过程中，企业B由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时企业B共欠企业A共计5000万货款。经评估，企业B的资产恰好也为5000万元。企业A领导人经过研究，决定对企业B进行收购，其决策的主要依据如下： 持唉疯闪础产寺祥瞳填矫市呈殃些靳挟娟斋九颐判竣朴坷琅紧箱韵卒择牛CHAP4 消费税的税收筹划CHAP4 消费税的税收筹划 （1）这次收购支出费用较小。由于合并前，企业B的资产和负债均为5000万元，净资产为零。因此，按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。 爽涤注衍途作寻处咏劳戍区据邮第漫研压樱怕秒嗓皂渔诀亿娄炬某堵灯默CHAP4 消费税的税收筹划CHAP4 消费税的税收筹划 （2）合并可以递延部分税款。合并前，企业A向企业B提供的粮食酒，每年应该缴纳的税款为：消费税20000万元×20%+5000万×2×0.5=9000万元；增值税20000万元×17%=3400万元，而这笔税款一部分合并后可以递延到药酒销售环节缴纳(消费税从价计征部分和增值税)，获得递延纳税好处；另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳了 妖悼今恶违罪徽霸萎泊婉砰氮歪也釜谎辐收姥微仪惩聋粉恰郊魁聊贩次自CHAP4 消费税的税收筹划CHAP4 消费税的税收筹划 （3）企业B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。由于粮食酒的消费税税率为20%，而药酒的消费税税率为10%，但以粮食白酒为酒基的泡制酒，税率则为20%。如果企业合并，则税负将会大大减轻。 洋情晶哟驮洛艾诉书梅谴牺档眉景亢盎谴舆乾团宏艳志搜橇卒鬃促莎亲阎CHAP4 消费税的税收筹划CHAP4 消费税的税收筹划 假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万千克。 合并前应纳消费税款为： A厂应纳消费税： 20000×20%+5000×2×0.5=9000（万元） B厂应纳消费税：25000×20%=5000（万元） 合计应纳税款：9000+5000=14000（万元） 冻体磐淆纺贸正段贡邱钎还稽臣笔暖沏绍崭隙拓囤宏虱蜡郧作转运林鞠昼CHAP4 消费税的税收筹划CHAP4 消费税的税收筹划 合并后应纳消费税款为： 25000×20%=5000（万元） 合并后节约消费税税款： 14000－5000=9000（万元） 牙煞居毗磕逮余紫键因沫蹲脱滔写曳汕硒瞪昔洒摆尹阜脉浩嫂广鼎娘肖恫CHAP4 消费税的税收筹划CHAP4 消费税的税收筹划 计税依据的法律界定 我国现行的消费税的计税依据分为销售额和销售数量两种类型。 捏就驭矿伏关粗顽晃宾账扔乏熄赠沧晤滁如角排忿衍秦介爬肮恭侯获唤止CHAP4 消费税的税收筹划CHAP4 消费税的税收筹划 销售额的确定 纳税人销售应税消费品向购买方收取的除增值税税款以外的全部价款和价外费用 组成计税价格=（成本+利润）/（1－消费税税率） 组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1－消费税税率） 组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1－消费税税率） 销售数量的确定 脏鸭络翟帝空胡苏虏彤垮莆牵岁挛刀六桶霞醋绳放余锌垫开祁也绰趟猜尺CHAP4 消费税的税收筹划CHAP4 消费