第一讲企业合并（上）.ppt

同一控制下合并方合并当日合并业务虚拟资金运动分析： D——被合并方留存收益的恢复（60%） ▲长期股权投资 资本公积等⊕ 无形资产▲ ▲管理费用 资本公积 ⊕ 实收资本 ⊕ ⊕ 盈余公积 ⊕ 未分配利润 少数股东权益⊕ 盈余公积⊕ ⊕利润分配-未 4200万 5000万 -800万 银行存款▲ 50万 （对方盈余公积1000万，未分配利润2000万。甲资本公积溢价部分为2800万） 4200万 2800万 600万 1200万 A2 A1 A B C D 非同一控制下的控股合并举例： 例2：甲公司获得乙公司60%的股份。甲支付的对价为无形资产，该无形资产账面价值为5000万，公允价值为8000万。乙公司所有者权益的账面价值为7000万，公允价值为10000万元。甲发生合并费用50万元，并已以银行存款支付。甲乙不属于关联方。 A——股权投资的取得； B——交易费用的发生。 ▲长期股权投资 营业外收入⊕ 无形资产▲ ▲管理费用 8000万 5000万 3000万 50万 银行存款▲ A2 A1 A B 非同一控制下合并方合并当日合并业务虚拟资金运动分析： C——被合并方需要按公允价值调整其资产、负债的账面价值。 ▲长期股权投资 营业外收入⊕ 无形资产▲ ▲管理费用 未分配利润 ⊕ 实收资本 ⊕ ⊕ 盈余公积 ⊕ 资本公积 ▲相关资产 ⊕相关负债 8000万 5000万 3000万 50万 （账面价值7000万，公允价值10000万元） 3000万 银行存款▲ A2 A1 A B C 非同一控制下合并方合并当日合并业务虚拟资金运动分析： D——合并成本与被合并方可辨认净资产公允价值的差异的处理： D1-前者大于后者； ▲长期股权投资 营业外收入⊕ 无形资产▲ ▲管理费用 未分配利润 ⊕ 实收资本 ⊕ ⊕ 盈余公积 ⊕ 资本公积 ▲相关资产 ⊕相关负债 8000万 5000万 3000万 50万 （商誉=8000-10000 ×60%=2000万） 3000万 银行存款▲ ▲商誉 2000万 A2 A1 A B C D1 D——合并成本与被合并方可辨认净资产公允价值的差异处理 D2-后者大于前者（其流量为负数） ——该差异本来应该以营业外收入的形式进入当期损益，但合并日并不需要编合并利润表，所以该差异只好直接进入资产负债表中的留存收益。但在年末的合并报表中要记入合并利润表的营业外收入之中。 ▲长期股权投资 营业外收入⊕ 无形资产▲ ▲管理费用 8000万 5000万 3000万 50万 银行存款▲ ⊕盈余公积 ⊕未分配利润 A2 A1 A B D2 D——合并成本与被合并方可辨认净资产公允价值的差异的处理： D2-后者大于前者（其流量为负数） ▲长期股权投资 营业外收入⊕ 无形资产▲ ▲管理费用 未分配利润 ⊕ 实收资本 ⊕ ⊕ 盈余公积 ⊕ 资本公积 ▲相关资产 ⊕相关负债 8000万 5000万 3000万 50万 假设：甲60%，无形资产账面价值5000万，公允价值8000万。乙所有者权益账面价值7000万，公允价值15000万元。 （商誉=-1000万元） 8000万 银行存款▲ -1000万 ⊕盈余公积 ⊕未分配利润 A2 A1 A B C D2 非同一控制下合并方合并当日合并业务虚拟资金运动分析： E——股权投资与被合并方权益的抵销 ▲长期股权投资 营业外收入⊕ 无形资产▲ ▲管理费用 未分配利润 ⊕ 实收资本 ⊕ ⊕ 盈余公积 ⊕ 资本公积 ▲相关资产 ⊕相关负债 8000万 5000万 3000万 50万 （对方权益10000万，甲60%，少数股东40% ） 3000万 银行存款▲ ▲商誉 2000万 少数股东权益⊕ 6000万 4000万 A2 A1 A B C D1 E * * * * * * 会计学院 第一讲 企业合并（上） 一、企业合并概述 （一）企业合并界定 企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 ——企业合并的结果通常是一个企业取得了被合并方一个或多个业务的控制权。 ——业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入。但一般不构成一个企业、不具有独立的法人资格。如企业的分公司、独立的生产车间、不具有独立法人资格的分部等。 ——如果一个企业取得了对另一个或多个企业的控制权，而被购买企业并不构成业务，则该项交易或事项不形成合并。应将其购买成本基于购买日所取得的各项可辨认资产、负债的相对公允价值基础上进行分配，不按照企业合并准则处理。