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（1）税制要素的差异存在筹划空间 （2）税收优惠政策存在筹划空间 （3）税法的授权选择存在筹划空间 （4）税法自身缺陷和灰色地带存在筹划空间 3、税收筹划的空间总是存在 （4）税收部门的执行弹性存在筹划空间 中国税制特点：“严税法、宽征收、多优惠” 税收问题 税制要素 筹划原则 4、用足用好税收政策是核心 （1）研究基本税收政策，从税制各要素差异中寻找筹 划空间 对谁征税 对什么东西征税 征多少税 纳税人 课税对象 税基、税率 纳税人的确认 课税对象的分解 税基的调整、 税率的选择 怎么征税 税收征管 税收征管利用 1 2 3 4 （纳税环节、纳税期限 、纳税地点） 筹划空间示例 个人、个体、个人独资企业与公司的纳税差异 一般纳税人与小规模纳税人的纳税差异 内资企业与外资企业的纳税差异 居民企业与非居民企业的纳税差异 筹划空间示例 销售与服务：设备销售与安装、电信公司卖手机、软件 销售与实施等（混合销售、兼营） 资产转让与投资的转化 经营租赁与融资租赁的转化 咨询服务与培训的转化 仓储与租赁的转化 建筑与建筑协调服务的转化 工资所得与劳务所得的转化 纳税人差异 课税对象差异 （税种税目） 案例分析 筹划空间示例 税基的平衡（包括空间均衡和时间均衡，如集团亏损资 源利用，资产报损时期设计等）、税基的转换（如房产 税从价计征和从租计征）、税基的减少（如价外费用） 不同征税对象的税率差异 地区税率差异 不同企业性质税率差异 累进税率的临界点差异 筹划空间示例 纳税环节转移：如生产环节向销售环节转移 纳税时间推迟（延迟纳税）：如推迟收入确认（如缓开 发票、直接销售和委托代销）、提前成本费用的发生 （如折旧、摊销等）、所得税预缴时间安排、进项税抵 扣时间安排 纳税地点转移：利用国际避税地、利用免税区和低税率 地区等 税基税率差异 案例分析 税收征管 案例分析 增值税优惠政策 （2）研究税收优惠政策，创造条件利用优惠政策是最好 的筹划 免税 减税 营业税优惠政策 消费税优惠政策 企业所得税优惠政策 个人所得税优惠政策 土地增值税优惠政策 缓税 退税 起征点与免征额 保税制度 亏损弥补 汇总纳税 税项扣税 行业优惠 地区优惠 特殊行为优惠 5、掌握税收筹划的基本方法 本质 享受税收优惠 利用税制要素 差异 目的 降低税收负担 减少税收风险 方法 改变业务流程 搭建组织平台 调整交易结构 从A税率到B税率 规划财务处理 桥梁 转移收入 / 转移利润 从A税种到B税种 从A税目到B税目 从A地区到B地区 从A环节到B环节 从A公司到B公司 从A时间到B时间 变：变则通、通则达 方法一：改变业务流程 A B C C 增加业务环节 减少业务环节 改变前流程 改变后流程 B A C 业务流程分离（一分二） B B 业务流程合并（二合一） A C A C 组织重整方式 组织平台形式 方法二：搭建组织平台 组织重整与平台搭建 – – – – – – – 组织新设 组织形式变更 组织合并 组织分立 组织清算 股权划转 …… – – – – – – – – 投资公司 销售公司/采购贸易公司 技术合计/管理/工程咨询公司 物业公司 运输公司 软件公司 分公司/子公司 …… 案例分析 创造交易并进行转让定价 改变交易形式 方法三：调整交易结构 调整交易结构 – – – – – – – 商品的转让定价 劳务的转让定价 资金的转让定价 资产租赁的转让定价 无形资产和特许权使用费的转让定价 管理费的利用 …… – – – – – – – – 销售与服务的转化 转让与投资的转化 自营与代理的转化 交易拆分与捆绑的转化 仓储与租赁的转化 建筑中介与转包的转化 经营租赁与融资租赁的转化 聘用与劳务的转化等 案例分析 调整财务政策 调整会计政策和估计 方法四：调整和规划财务处理 调整和规划财务处理 – – – – – – – – 费用列支口径 发票管理政策 各项费用比例控制和足额扣除 费用预算和规划 薪酬和