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企业会计准则第33号—合并财务报表 一、合并财务报表准则的修订背景 二、合并财务报表准则修订的内容 三、衔接规定 评估控制需要考虑的因素（第8条） 合并财务报表准则 第二十四条 投资性主体的母公司本身不是投资性主体，则应当将其控制的全部主体，包括那些通过投资性主体所间接控制的主体，纳入合并财务报表范围。 【解读】因为投资性主体的母公司本身不是投资性主体，不是以资本增值、投资收益或两者兼有而让投资者获得回报为唯一目的，从该母公司的角度可以作为控制的资源加以运用，因此纳入合并范围。 * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 合并财务报表准则 四、合并财务报表的编制 (一）编制合并财务报表的前期准备工作 统一母子公司的会计政策 统一母子公司的资产负债表日及会计期间 对子公司以外币表示的财务报表进行折算 收集编制合并财务报表的相关资料 合并财务报表准则 (二）抵销内部交易的影响 抵销母公司对子公司长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中的份额 子公司持有母公司的长期股权投资，应当视为企业集团的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示。 合并财务报表准则 (二）抵销内部交易的影响 母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”。 子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。 子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。 【例题】甲公司持有乙公司80%股份，2014年甲公司将成本为200万元的存货以300万元的价格销售给乙公司（顺流交易），至年末乙公司尚未对外销售，企业所得税税率为25%。 则2014年末编制合并报表时，编制抵销分录如下： 借：营业收入 300 贷：营业成本 　200 存货 100 借：递延所得税资产（100×25%）25 贷：所得税费用 25 假设2014年甲公司实现净利润600万元，乙公司实现净利润200万元，则： 合并报表净利润=母公司净利润600+子公司净利润200-抵销未实现内部损益（300-200-25）=800-75=725（万元） 少数股东损益=子公司净利润200×少数股东持股比例20%=40（万元） 归属于母公司所有者净利润=合并报表净利润725-少数股东损益40=685（万元）。 【例题】甲公司持有乙公司80%股份，2014年乙公司将成本为200万元的存货以300万元的价格销售给甲公司（逆流交易），至年末甲公司尚未对外销售，企业所得税税率为25% 则2014年末编制合并报表时，编制抵销分录如下： 借：营业收入300 贷：营业成本 　200 存货 100 借：递延所得税资产（100×25%）25 贷：所得税费用 25 假设2014年甲公司实现净利润600万元，乙公司实现净利润200万元，则： 合并报表净利润=母公司净利润600+子公司净利润200-抵销未实现内部损益（300-200-25）=800-75=725（万元） 少数股东损益=（子公司抵销前净利润200-抵销未实现内部损益75）×少数股东持股比例20%=125×20%=25（万元） 归属于母公司所有者净利润=合并报表净利润725-少数股东损益25=700（万元）。 合并财务报表准则 (二）抵销内部交易的影响 子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。-----解释4号 合并财务报表准则 五、特殊交易的处理 母公司购买子公司少数股东拥有的子公司股权的 企业因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资方实施控制的 母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资的 母公司因处置对子公司长期股权投资而丧失控制权的 合并财务报表准则 （一）母公司购买子公司少数股东拥有的子公司股权的 因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。-----解释4号 合并财务报表准则 （二）企业因追加投资等