秦时官吏的在职审计研究.docVIP

秦时官吏的在职审计研究 　　对于审计的分类，常见的是根据审计的具体内容大致分为三类：一、对财政财务收支的审计监督。二、对官吏在经济上的违法乱纪(古代所谓赃罪)进行审计纠弹。三、对官吏经济政绩的审计考核。以上三方面都属于对官员的在职审计范畴，在职审计，是指对官员在正常职务履行中的经济责任审计。从秦简中的记载来看，当时对官员的在职审计内容主要有官有公器、粮仓等公共物资、度量衡、日常财务工作等方面。 　　1官有公器 　　官有公器，即官府具有所有权的公共器物，从出土文献的记载来看，当时对官有公器的管理十分严格，并会定期对官有公器的管理进行效验审核，如： 　　效公器赢、不备，以赍律论及赏(偿)，毋赍者乃直(值)之。公器不久刻者，官啬夫赀一盾。 　　当时对于官有器物的管理已有相对应的法律规范，造成官有器物损失的以经济手段赔偿。核验官有器物而发现超出或不足数，按《赍律》论处和赔偿，律文中没有规定的则按照市价加以估值。“赍律”，睡虎地秦简整理小组解释为“关于财务的法律”，彭浩先生则认为其主要内容应是记录府库内各类公物(或称“公器”)的价值，朱红林也比较赞成整理小组的说法，认为是有关财务的法律，此处“赍律”包含了公器审计效验中对“赢”和“不备”两种情况的处罚依据，应该是当时关于审计的专门法律，而《效律》“计用律不审而赢、不备，以效赢、不备之律赀之，而勿令赏(偿)”的记载中，“以赢、不备之律赀之”应与此处的“赍律”为同一部法律，都是当时对审计中官吏失职或犯罪的具体法律规定。 　　2公共物资 　　农业社会，粮食等公共物资对于国家安全有重要的战略意义，是国家稳定的保证，因此秦汉时期对于粮仓的管理异常严格，相关的审计法律也非常繁多，管理程序和责任认定更加复杂和细致，如： 　　仓屚(漏)、(朽)禾粟，及积禾粟而败之，其不可食者不盈万石以下，谇官啬夫;百石以上到千石，赀官啬夫一甲;过千石以上，赀官啬夫二甲;令官啬夫、冗吏共赏(偿)败禾粟。禾粟虽败而尚可食殹(也)，程之，以其耗石数论负之。 　　此处首先限定了法律适用的两种情况：因粮仓漏雨而粮食腐烂和因粮食堆积过久而腐败。接着就根据不能食用的数量给予不同程度的处罚，如果粮数不满百石，斥责其官府的啬夫;一百石以上到一千石，罚官府的啬夫一甲;超过一千石以上，罚官府的啬夫二甲，都要令该官府啬夫和众吏一起赔偿败坏的粮食。粮食虽败坏然而还可吃用的，应加以估量，根据所损耗的石数判令赔偿。这条律文规定了仓吏因管理不善造成粮食损耗时因给予的处罚标准，根据损失的不同数量而有谇、赀、偿等不同的惩罚手段，可见当时对于粮仓的管理规定已经比较完备。 　　3度量衡 　　秦朝时统一度量衡，为了保证经济秩序的稳定，当时对度量衡标准的审计也非常细致和严格，如： 　　衡石不正，十六两以上，赀官啬夫一甲;不盈十六两到八两，赀一盾。甬(桶)不正，二升以上，赀一甲;不盈二升到一升，赀一盾。斗不正，半升以上，赀一甲;不盈半升到少半升，赀一盾。半石不正，八两以上;钧不正，四两以上;斤不正，三朱(铢)以上;半斗不正，少半升以上;参不正，六分升一以上;升不正，廿分升一以上;黄金衡羸(纍)不正，半朱(铢)以上，赀各一盾。 　　这条律文中对于度量衡“不正”的情况进行了规定，分为“衡制不正”和“量制不正”两种情况，并根据不同程度的误差分别对主管官员进行相应的处罚。衡制误差的判定范围从十六两以上到四十八分之一两，量制的判定范围是从二升以上到二十分之一升，分为不同的层次等级，可见当时对度量衡的误差管理严格，审计标准也非常精细。 　　4日常财务职能 　　负有日常会计职责的官吏，其经济职能的履行情况，是秦汉审计的主要对象，审计法中也对这部分官员的会计活动有严格的审计程序和审计规定，如： 　　数而赢、不备，直(值)百一十钱以到二百廿钱，谇官啬夫;过二百廿钱以到千一百钱，赀啬夫一盾;过千一百钱到二千二百钱，赀官啬夫一甲;过二千二百钱以上，赀官啬夫二甲。 　　此条记载是在清点物品数目有不足或者超过的情形，按相应的价钱判定惩罚标准。官啬夫是负责日常会计的主要官员，惩罚的标准根据折合的钱数确定。除了清点物品，在称量物资的会计活动中也有严格细致的审计标准，如： 　　县料而不备其见(现)数五分一以上，直(值)其贾(价)，其赀、谇如数者然。十分一以到不盈五分一，直(值)过二百廿钱以到千一百钱，谇官啬夫;过千一百钱以到二千二百钱，赀官啬夫一盾;过二千二百钱以上，赀官啬夫一甲。百分一以到不盈十分一，直(值)过千一百钱以到二千二百钱，谇官啬夫;过二千二百钱以上，赀官啬夫一盾。 　　与清点物品时的审计方法有所区别，称重时不合数的判罚，还有比