第20章所得税.pptxVIP

注册会计师全国统一考试专用教材 第二十章 所得税 本章内容： 第一节 所得税会计概述 第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异 第三节 递延所得税负债及递延所得税资产的确认 第四节 所得税费用的确认和计量 2 一、资产负债表债务法的理论基础 二、所得税会计的一般程序 第一节要点： 一、资产负债表债务法的理论基础 我国会计准则规定，所得税会计核算需采用资产负债表债务法，即要求从资产负债考虑，通过比较资产负债表上列示的资产、负债的账面价值（按照企业会计准则规定确定的）与计税基础（按照税法规定确定的），对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，进而确认相应的递延所得税负债与递延所得税资产，最终确定每一会计期间利润表中的所得税费用。 资产的账面价值主要表示该项资产在持续使用及最终处置的期间内为企业带来未来经济利益的总和，资产的计税基础主要表示按照税法规定该项资产在该段期间内可以税前扣除的总和，若资产的资产账面价值小于资产的计税基础时，表明该项资产未来经济利益流入的金额小于税法规定可以税前扣除的金额，因此就产生了可以抵减未来期间应纳税所得额的因素，所以应确认为递延所得税资产。反之，应确认为递延所得税负债。 二、所得税会计的一般程序 所得税核算程序如下图所示： 二、所得税会计的一般程序 企业采用资产负债表债务法核算企业所得税的一般程序如下： 第一，按照会计准则的规定，确定资产负债表中资产和负债（除递延所得税资产和递延所得税负债以外）的账面价值。一般可以直接根据资产负债表中列示的金额来确定，但若为资产计提了减值准备，则账面价值应扣除减值准备金额。 第二，按照税法规定，确定有关资产负债项目的计税基础。 第三，比较资产和负债的账面价值与计税基础的差异，除会计准则中规定的特殊情况外，分应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，确定相应的递延所得税负债和递延所得税资产的累计余额，再与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额进行对比，然后确定本期应该进一步确认或转销的递延所得税负债和递延所得税资产的金额。 第四，按照税法的规定，根据企业本期发生的交易或事项，确定本期应纳税所得额，再结合企业适用的所得税税率确认本期应交所得税。 第五，确定利润表中的所得税费用，等于当期所得税+递延所得税负债-递延所得税资产。 本章内容： 第一节 所得税会计概述 第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异 第三节 递延所得税负债及递延所得税资产的确认 第四节 所得税费用的确认和计量 7 一、资产的计税基础 二、负债的计税基础 第二节要点： 三、特殊交易或事项中产生资产、负债计税基础的确定 四、暂时性差异 一、资产的计税基础 资产的计税基础即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可予以税前扣除的金额，固定资产、无形资产、金融资产、其他资产的计税基础的确定如下表所示。 固定资产 账面价值＝实际成本（账面原值）－累计折旧(会计)－减值准备 计税基础＝实际成本（账面原值）－累计折旧(税法) 产生差异的原因主要是会计上和税法上折旧方法和折旧年限的不同，以及计提资产减值损失产生的差异。 无形资产 ①内部研究开发形成的无形资产（开发新技术、新产品、新工艺），未形成无形资产的，在计算当期所得税时，可以按照研究开发费用的5%加计扣除；若形成无形资产的： 账面价值＝实际成本（账面原值）－累计摊销(会计)－减值准备 计税基础＝实际成本（账面原值）×150％－累计摊销(税法) 产生差异的原因主要是会计与税法摊销基数不同产生的差异，摊销方法、摊销年限不同产生的差异，计提减值准备产生的差异 ②其他的无形资产。 账面价值＝实际成本（账面原值）－累计摊销(会计)－减值准备 使用寿命不确定的无形资产的账面价值＝实际成本（账面原值）－减值准备 计税基础＝实际成本（账面原值）－累计摊销(税法) 产生差异的主要原因是摊销方法、摊销年限不同产生的差异，计提减值准备产生的差异 一、资产的计税基础 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产 账面价值＝公允价值 计税基础＝实际成本（成本） 产生差异的主要原因是金融资本公允价值的变动 持有至到期投资 ①若持有期间期末计提了减值准备，会产生暂时性差异 ②若持有期间未计提减值准备：国债投资和国债利息收入免税，产生非暂时性差异；公司债券投资不产生暂时性差异 长期股权投资 账面价值＝账面余额－长期股权投资减值准备(成本法、权益法) 计税基础＝初始投资成本 其他资产 ①投资性房地产 若采用成本模式进行后续计量，则计税基础的确定与固定资产和无形资产相同 若采用公允价值模式进行后续计量，账面价值＝公允价值 计税基础＝取得时的历史成本－投资性房地产累计折旧(或摊销)(税法) ②计提了减值准备的其他资产，如存货 账面价值＝成本－存货跌价准备 计税基础＝成本 二、