第四课外贸企业出出口退税会计科目的设置3.pptVIP

外贸企业出口退税会计科目的设置及会计处理 一、出口货物常用的成交方式及收入确认 二、外贸企业出口退税会计科目的设置 三、外贸企业出口退税的会计处理和计算 四、实际业务中涉及的汇率的常见问题 FOB (free on board)（离岸价）卖方在合同规定的时间和装运港口，将符合合同规定的货物交到买方指定的船上，并及时通知买方即可，之后的运费和保险费与卖方无关。 CFR (cost and freight)：成本加运费,是卖方负责办理货物运输，并支付运至指定目的港的运费，在合同规定的装运港和规定的装运期内装船，通知买方、提交相关单据并负责清关后完成交货义务,不负责办理保险。 CIF (cost,insurance and freight): 成本,运费加保险，卖方要负责订立从启运地至目的地的运输契约，并支付正常的运输费用，还要负责办理货物保险，支付相应保险费。 如果以非FOB价成交，在录入报关单时，按以下公式折算为FOB价: X=（原币总价-运费-保费-杂费）/原币总价 第一条出口商品的离岸价=第一条商品的原币总价*X 第二条出口商品的离岸价=第二条商品的原币总价*X 依次类推 出口货物常用的成交方式 销售收入的入账金额一律以FOB价作为基础，以FOB价以外的方式成交出口的货物，其发生的国外运输保险及佣金等费用支出，均应作冲减销售收入处理。 记账汇率的确认 采用出口当月1日的汇率作为记账汇率（一般为外币兑人民币汇率中间价）。 入账时间 根据《增值税暂行条例实施细则》中的采取“委托银行收款”方式的纳税义务发生时间确定的。 实际的工作中,通常以开具出口专用发票日期或报关出口日期作为出口销售收入的实现时间 确认出口销售收入 外贸企业出口退税计科目的设置 外贸企业库存出口货物必须单独设帐核算购进金额和进项税额，如购进的货物当时不能确定是用于出口或内销的，一律记入出口库存帐，内销时必须从出口库存帐转入内销库存帐。企业应设置内销、出口两个明细账，将内销和出口的业务分开核算。放在出口税金帐中的进项税额，只能用于办理出口退税，不可以用于内销销项税额的抵扣。 “库存商品”明细账的设置 “库存商品”- 出口 “库存商品” -内销 应交税费（出口）-应交增值税 应交税费（内销）-应交增值税 出口业务会计科目设置 1、主营业务收入-出口收入：专门核算企业自营出口销售收入，均以FOB价为基础。 2、主营业务成本-出口成本：专门用来核算企业自营出口的销售成本 3、应收账款-应收外汇账款：专门核算商品已装运出口并向银行交单议付或托收的应收外汇账款。 4、其他应收款-应收出口退税：专门核算向税务机关办理出口退税手续。但尚未收到应收出口退税款结算的情况。 出口货物和内销货物分别单独设置应交税费-应交增值税 明细账 年 月 凭证号数 应交增值税 未缴增值税 借或贷 余额 借方 贷方 借方 贷方 进项税 已交税金 减免税款 免抵税额 转出未缴增值税 合计 销项税 出口退税 进项税转出 转出多交增值税 合计 转入多交 转入未交 “应交税费-应交增值税”科目的核算内容 借方发生额：反映出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和 实际支付已缴纳的增值税 贷方发生额：反映出口企业销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额、 出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税 期末借方余额：反映企业多交或尚未抵扣的增值税 期末贷方余额：反映企业尚未缴纳的增值税 出口企业在“应交增值税”明细帐中，设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏 　㈠“进项税额”专栏，记录出口企业购进货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税。出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。 借:库存商品—出口商品 应交税费（出口）—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付账款）㈡“已交税金”专栏，核算出口企业当月上交本月的增值税额。企业交纳当期增值税时借记本科目，贷记“银行存款”。 借：应交税费—应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 “应交税费-应交增值税”科目的核算内容 (三)“销项税额”专栏，记录出口企业销售货物或提供应税劳务收取的增值税额。应收取的增值税额，用蓝字登记；销售退回的，用红字登记。实行“免抵退”税的生产企业，出口货物销售收入不计征销项税额，对经审核确认不予退税的货物应按规定的征税率计征销项税额。 (四) “进项税额转出”专栏，记录出口企业的购进货物，在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转