第三章变动成本法.ppt

变动成本法（Variable Costing），在计算产品成本时，只包括产品生产过程中直接消耗的直接材料、直接人工和变动性制造费用，即产品的变动生产成本，而不包括固定性制造费用。所有固定成本均作为期间成本，在发生的当期全额计入当期损益。 变动成本法的核算流程：图3－2（Ｐ45） 变动生产成本随生产量的变化呈正比例变化，因此计入产品成本，随着产品的流动而流动。随着产品的对外出售，其变动生产成本作为销售成本进入利润表，尚未 销售的产品，以存货项目在资产负债表中列示。固定制造费用和非生产成本，全部当作“期间费用”，作为边际贡献（销售额与变动生产成本的差额）的扣除项目。其理由是：固定制造费用是为企业提供一定的生产经营条件，以便保持生产能力，并使它处于准备状态而发生的成本。在一定业务量范围内，它们与产品的实际产量没有直接联系，既不会由于产量的提高而增加，也不会因为产量的下降而减少。它们实质上是与会计期间相联系所发生的费用，故不应递延到下一个会计期间，而应在费用发生的当期全部列入利润表内，作为期边际贡献的扣除项目。 [例3－1]相同销量、不同产量下变动成本法Ｐ46 本例计算结果表明，按变动成本法确定的产品总成本与单位成本要比完全成本法的相应数值低，而它的期间成本却高于变动成本法，这种差异来自于两种成本计算法对固定性制造费用的不同处理方法；它们共同的期间成本是销售费用、管理费用和财务费用。 已知：上例资料 要求：分别按变动成本法和完全成本法确定产品的期末存货成本和本期销货成本，并分析造成差异的原因。 解：计算结果如下表所示。 在本例中，变动成本法下的期末存货成本全部由变动生产成本构成，为10 000万元。 在完全成本法下，期末存货成本为12 500万元，其中，除了包括10 000元变动生产成本外，还包括2 500万元(2.5万元/件×1 000件)固定性制造费用，因而导致变动成本法下的期末存货成本比完全成本法下的存货成本少了2 500万元。 同样道理，变动成本法下的30 000万元销货成本完全是由变动生产成本组成的，而完全成本法下的本期销货成本中包括了30 000万元变动生产成本和7 500万元固定性制造费用，由此导致变动成本法的销货成本比完全成本法少了7 500万元。 总之，上述两种差异的产生，都是因为在变动成本法下，10 000万元固定性制造费用被全额计入了当期的期间成本，而在完全成本法下，这部分固定性制造费用则被计入了产品成本（最终有2 500万元计入存货成本，7 500万元计入销货成本）所造成的。 营业利润的计算方法不同 所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同 计算出来的营业利润有可能不同 营业收入-变动成本-固定成本=营业利润 贡献边际-固定成本=营业利润 已知：上例资料。 要求：分别按贡献式损益确定程序和传统式损益确定程序计算当期营业利润。 解：在贡献式损益确定程序下： 营业收入＝20×3 000＝60 000（万元） 销货中的变动生产成本＝10×3 000＝30 000（万元） 变动成本＝30 000+600+300＝30 900（万元） 贡献边际＝60 000-30 900＝29 100（万元） 固定成本＝10 000+1 000+2 500+600＝ 14 100（万元） 营业利润＝29 100-14 100＝15 000（万元） 在传统式损益确定程序下: 营业收入＝20×3 000＝60 000（万元） 营业成本＝0+50 000-12 500＝37 500（万元） 营业毛利＝60 000-37 500＝22 500（万元） 营业费用＝1 600+2 800+600＝5 000（万元） 营业利润＝22 500-5 000＝17 500（万元） 变动成本法使用贡献式利润表； 完全成本法使用传统式利润表。 已知：上例资料。 要求： （1）分别按变动成本法和完全成本法编制当期利润表（其中贡献式利润表应按三种格式编制）； （2）结合本例比较三种格式的贡献式利润表的异同； （3）结合本例比较贡献式利润表（简捷式）与传统式利润表在格式上的异同。 解： （1）编表结果如表所示。 （2）从表中，可以看出变动成本法的贡献式利润表三种格式之间的异同： （2）从表中，可以看出变动成本法的贡献式利润表三种格式之间的异同： （3）从表中，可以看出贡献式利润表（简捷式）与传统式利润表在格式上的异同： ①两种成本法利润表中的营业收入相同。 ②本期发生的销售费用、管理费用和财务费用都被全额计入当期的利润表，但在计入两种利润表的位置和补偿的途径方面存在形式上的区别。 ③两种成本法的利润表所提供的中间指标不同。如贡献式利润表的中间指标是“贡献边际”；传统式利润表的中间指标是“营业毛利”指