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第三章 工业企业主要生产经营过程核算 第一节 筹集资金的核算 企业资金筹集的渠道主要包括:投资者投入资金及从银行或其他金融机构借入资金。 一,投资者投入资本的核算 投入时间:企业投资者的投资一般是在企业筹建阶段投入的,也可以为了扩大经营规模对老企业追加投资。 投资方式:一般是现金投资,也可以是固定资产、无形资产等非现金资产投资。 投资主体:可以是国家、其他法人单位、个人或外商等,我国国有企业的投资者是国家或其他国有企业,股份制企业的投资者可以是国家、外商、其他单位法人等,私营企业的投资者是个人。 (一)投入资本核算需设置和运用的账户 设置“实收资本”账户反映所有者享有的权益,并设置“银行存款”,“固定资产”,“无形资产”等账户揭示投入资本的形式。 借入资金的核算 借入资金是企业生产经营资金的重要补充来源,按借款期限的长短分为短期借款和长期借款。短期借款是指归还期在一年以内的借款,长期借款是指归还期在一年以上的各种借款。 (一) 借入资金核算需设置和运用的账户 第二节 供应过程核算 供应过程主要是原材料的采购和储备过程。 采购成本=买价+采购费用。 买价:发票价格 采购费用:是指材料物资采购过程中发生的各项费用,具体包括运杂费(从供应单位运到企业所在地的运输费、装卸费、包装费、仓储费、保险费等)、运输途中的合理损耗,入库前的挑选整理费用(包括挑选整理中发生的工费支出和必要的损耗,扣除回收的下脚废料价值)、购入材料物资负担的税金和其他费用。 供应过程核算需设置和运用的账户 为了系统地反映和监督企业供应过程中料款的结算,采购成本的发生和材料储备情况等,应设置“物资采购”、“原材料”、“应付账款”、“应付票据”、“应交税金——应交增值税”等账户。 供应过程主要经济业务核算 【例6 】 向利华公司购入A材料20吨,每吨200元,计买价4,000元,对方代垫运输费200元,增值税进项税款680元,货款及税金均未支付。 (6) 借:物资采购—A材料 4,200 应交税金—应交增值税(进项税额) 680 贷:应付账款—利华公司 4,880 这笔经济业务除进行总分类核算(见图表3—4),同时还要进行明细分类核算,即应在“物资采购—A材料”明细账的借方“买价”栏和“采购费用”栏分别登记购入A材料的买价和运杂费,并在“应付账款—利华公司”明细账中进行登记。 【例7 】 上项A材料已验收入库,按其实际成本转账。 (7) 借:原材料—A材料 4,200 贷:物资采购—A材料 4,200 【例8 】 以银行存款偿还购入A材料所欠利华公司的款项。 (8) 借:应付账款—利华公司 4,880 贷: 银行存款 4,880 【 例9 】 向东新公司购入B材料40吨,每吨250元,计买价10,000元,C材料60吨,每吨280元,计买价16,800元,增值税进项税额4,556元。开出31,356元商业汇票一张抵付货款。 (9) 借:物资采购—B 材料 10,000 —C材料 16,800 应交税金—应交增值税(进项税额) 4,556 贷: 应付票据 31,356 上项结果还应在“物资采购—B材料”、“物资采购—C材料”两个明细分类账借方的“买价”栏内分别进行登记,以便计算确定B、C两种材料的实际采购成本。 【例10 】 企业以银行存款1,000元,支付上述从东新公司购入B、C材料外地运杂费。假设已计算出B、C材料各应负担的运输费(计算过程见后),B材料负担400元,D材料负担600元,应编制的会计分录如(10)所示 (10) 借: 物资采购—B材料 400 —C材料 600 贷:银行存款 1,000 【例11】 上项B、C两种材料均已验收入库,结转其实际采购成本。材料已验收入库。 借:原材料—B材料 10,400(10,000+400) —C材料 17,400(16,800+600)
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