第十八章会计政策、会计估计变更和差错更正.ppt

3. 调整会计报表相关项目 资产负债表：调整发现当年报表相关项目的年初余额； 利润表：如果差错发生在上期，则调整发现当年报表相关项目的“上期金额”栏。 4. 前期差错更正的披露 （1）前期差错的性质； （2）各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和 更正金额； （3）无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。 【例18—3】20 ×9年12月31日，甲公司发现20×8年公司漏记一项管理用固定资产的折旧费用300 000元，所得税申报表中也未扣除该项费用。假定20×8年甲公司适用所得税税率为 25％，无其他纳税调整事项。该公司按净利润的10％和5％提取法定盈余公积和任意盈余公积。 （1）分析前期差错的影响数 　　20×8年少计折旧费用300 000元；多计所得税费用75 000元（300 000×25％）；多计净利润225 000元；多计应交税费75 000元 （300 000×25％）；多提法定盈余公积和任意盈余公积22 500元（225 000×10％）和 11 250元（225 000×5％）。 （2）编制有关项目的调整分录 ①补提折旧 借：以前年度损益调整 　　——管理费用 300 000 　　贷：累计折旧 300 000 ②调整应交所得税 借：应交税费 　　——应交所得税 75 000 　　贷：以前年度损益调整 　　　　——所得税费用 75 000 ③将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润 借：利润分配——未分配利润 225 000 　　贷：以前年度损益调整——本年利润 225 000 ④因净利润减少，调减盈余公积 借：盈余公积——法定盈余公积 22 500 　　　　　　——任意盈余公积 11 250 　　贷：利润分配——未分配利润 33 750 （3）财务报表调整和重述（财务报表略） 　　甲公司在列报20×9年度财务报表时，应调整20×8年度财务报表的相关项目。 ①资产负债表项目的调整： 　　调增累计折旧300 000元；调减应交税费75 000元；调减盈余公积33 750元，调减未分配利润191 250元。 ②利润表项目的调整： 　　调增管理费用300 000元，调减所得税费用75 000元，调减净利润225 000元。（需要对每股收益进行披露的企业应当同时调整基本每股收益和稀释每股收益。） ③所有者权益变动表项目的调整： 　　调减前期差错更正项目中盈余公积上年金额33 750元，未分配利润上年金额191 250元，所有者权益合计上年金额225 000元。 ④财务报表附注说明： 　　本年度发现20 × 8年漏记固定资产折旧300 000元，在编制20×9年扣20×8年比较财务报表时，已对该项差错进行了更正。更正后，调减20×8年净利润225 000元，调增累计折旧300 000元。 【单选题】A公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％，按净利润的10％提取法定盈余公积。A公司2013年4月在上年度财务报告批准对外报出后，发现2011年9月购人并投入使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产入账价值为300万元，采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为零。A公司对此中大查错采用追溯重述法进行会计处理。A公司2013年度所有者权益变动表“本年金额”栏中的，“未分配利润”项目年初余额应调减的金额为（　　）万元。 A．72?　　　B．79.2　　　C．64.8 　　　D．48.6 【答案】D 【答案解析】2011应计提折旧的金额 =300×2／10× 3／12=15（万元）； 2012年应计提折旧的金额=300×2／10×9／12+（300—300×2／10）×2／10 x3／12=57（万元）； 因此，2013年年初未分配利润应调减的金额=（15+57）×（1—25％）×（1—10％）=48.6（万元）。 本章总结 一、注意区分常见的会计政策变更与会计估计变更事项； 二、会计政策、会计估计和会计差错三大事项 1. 处理方法 事项 采用的方法 差别 会计政策变更 追溯调整法、未来适用法 追溯调整法下，对于损益的影响不通过“以前年度损益调整”科目，直接调整“利润分配——未分配利润”。 会计估计变更 未来适用法 对于损益的影响，直接计入当期损益 前期重大差错更正 追溯重述法 对于损益的影响应通过“以前年度损益调整”科目核算 2. 涉税处理 项目 会计政策变更 会计估计变更 前期差错更正 是否产生或 转回暂时 性差异 是，变更后账面价值发生变化，计税基础不变，暂时性差异余额发生变化，递延所得税余额发生变化 是，变更后账面价值计算方法发生变化，计税基础计