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第五节 印花税法律制度 一、纳税人（★★★）（2008年单选题、2011年多选题）（P180～P181） 1.印花税的纳税人，是指在中国境内书立、领受、使用税法所列凭证的单位和个人，主要包括：立合同人、立账簿人、立据人、领受人和使用人。 2.签订合同的各方当事人都是印花税的纳税人，但不包括合同的担保人、证人和鉴定人。 3.在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其使用人为纳税人。 【例题1·单选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，属于印花税纳税人的是（ ）。（2008年） A.合同的双方当事人 B.合同的担保人 C.合同的证人 D.合同的鉴定人 【答案】A 【解析】签订合同的各方当事人都是印花税的纳税人，但不包括合同的担保人、证人和鉴定人。 【例题2·多选题】关于印花税纳税人的下列表述中，正确的有（ ）。（2011年） A.会计账簿以立账簿人为纳税人 B.产权转移书据以立据人为纳税人 C.建筑工程合同以合同当事人为纳税人 D.房屋产权证以领受人为纳税人 【答案】ABCD 【解析】根据书立、领受和使用应税凭证的不同，印花税的纳税人可分为立合同人、立据人、立账簿人、领受人和使用人等。 二、征税范围（★★★）（2007年多选题、2009年多选题、2011年单选题） 1.经济合同（10类）：购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同（包括融资租赁合同）、财产保险合同、技术合同 【解释1】技术合同包括技术开发合同、技术转让合同、技术咨询合同和技术服务合同。其中，技术转让合同包括专利申请权转让、非专利技术转让所书立的合同，但不包括专利权转让、专利实施许可所书立的合同，后者适用于“产权转移书据”。 【解释2】具有合同性质的凭证应视同合同征税。 【解释3】不论合同是否兑现或能否按期兑现，都应当缴纳印花税。 【解释4】办理一项业务（如货物运输、仓储保管、财产保险、银行借款等），如果既书立合同，又开立单据，只就合同贴花；凡不书立合同，只开立单据，以单据作为合同使用的，其使用的单据应按规定贴花。 2.产权转移书据 产权转移书据包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权共5项产权的转移书据。 【解释1】财产所有权转移书据，是指经政府管理机关登记注册的不动产、动产的所有权转移所书立的书据，包括股份制企业向社会公开发行的股票，因购买、继承、赠与所书立的产权转移书据。 【解释2】土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。 插入手写图 3.营业账簿 4.权利、许可证照 权利、许可证照包括房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。 【例题1·多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，属于印花税征税范围的有（ ）。（2007年） A.土地使用权出让合同 B.土地使用权转让合同 C.商品房销售合同 D.房屋产权证 【答案】ABCD 【解析】（1）选项ABC：属于“产权转移书据”税目；（2）选项D：属于“权利、许可证照”税目。 【例题2·多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，属于印花税征税范围的有( )。（2009年） A.工商营业执照 B.土地使用权出让合同 C.土地使用证 D.商品房销售合同 【答案】ABCD 【解析】（1）选项AC：属于“权利、许可证照”的征税范围；（2）选项BD：属于“产权转移书据”的征税范围。 【例题3·单选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，不征收印花税的是（ ）。（2011年） A.工商营业执照 B.房屋产权证 C.土地使用证 D.税务登记证 【答案】D 【解析】应当缴纳印花税的权利、许可证照包括：房屋产权证（选项B）、工商营业执照（选项A）、商标注册证、专利证、土地使用证（选项C），不包括税务登记证（选项D）。 【例题4·多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，按照“产权转移书据”税目征收印花税的有（ ）。 A.土地使用权出让合同 B.土地使用权转让合同 C.商品房销售合同 D.融资租赁合同 【答案】ABC 【解析】（1）选项ABC：按照“产权转移书据”税目征收印花税；（2）选项D：按照“经济合同”税目征收印花税。 【例题5·多选题】根据印花税法律制度的规定，下列合同中，按照“产权转移书据”税目征收印花税的有（ ）。 A.专利申请权转让合同 B.专利权转让合同 C.专利实施许可合同 D.非专利技术转让合同 【答案】BC 【解析】（1）选项AD：按照“技术合同”税目征收印花税；（2）选项BC：按照“产权转移书据”税目征收印花税。 三、税率（★★） 印花税的税率有两种形式：比例税率和定额税率 【例题·多选