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最新成本会计理论与方法评述 ●沈红陈汐 摘要：近20多年来成本会计实务界和理论界致力于改革，提出了许多全新的思想，成本会计研究又进入了新的繁荣 期。本文对西方最新成本会计理论与方法进行了较系统介绍，并对西方成本会计利理论与方法优势与局限进行了评析。 关键词：作业成本会计；成本企画；产品全生命周期成本会计；质量成本会计；资本成本会计；战略成本会计 2蠢t 冀i 一、西方最新成本会计方法的介绍 解；(5)在设计图面上实施成本降低；(6)转向实施生产的 BasedCost— 准备；(7)初期流动管理。日本的成本企画对成本计量载体 1．作业成本会计。作业成本会计(Activity 的要求与欧美不同，传统欧美的成本计量载体主要是会计 ing，简称ABC)是以作业为基础的一种成本计算制度。美国 账簿，即借助于财务会计的成本资料，运用管理会计的信 会计学家鲁宾．库珀(RobinCooper)和罗伯特‘卡普兰 (Robert 息处理方法，对生产经营过程发生或可能发生的成本数值 Kaplan)于1984年首先提出的。近年来在西方制造 企业中被较广泛的应用。ABC与传统成本会计的区别在与形态实施控制、分析和评价。而日本企业成本企画中的 于：(1)ABC为分配归集设置的成本库(oostp001)并不是传成本计量不是借助于会计账簿，却是借助予工程学的手 统单一的产品成本中心，而是各种“作业”的成本归集中 段，运用管理工程方法进行成本预测和控制。成本策划具 心；(2)传统成本会计的间接费用分配基础是单一的，主要 有强烈的工程学属性，其独特之处在于会计方法与工程技 是人【成本、人工工时和机器工时等，而ABC采用成本动术的有机结合。成本企画具有战略管理思想，成本企画根 据企业经营规划和市场顾客需求，确定目标利润和市场价 因(costdriver)向最终成本对象归集“作业成本”。作业 成本会汁与传统成本会计的最大区别在于其以作业为中 格，并提出目标成本，作为企业努力方向。它把企业的经营 心。因此，运用作业成本会计会产生：(1)比传统方法更多 战略和市场竞争机制有机结合起来，既体现了市场的导 的间接成本库；(2)更多地运用成本动因作为成本分配基 向，又反映了企业的战略要求。因此，成本企画是对传统成 础；(3)更频繁地利用非财务变量作为成本分配基础。 本会计方法突破，是一种面向战略的成本管理方法。 作业成本会计分配费用的过程通常分为两个步骤： 产品全生命周期成本会计是在成本企画观念基础上 (1)根据成本动因汇总同类成本，并对该类成本计算出一 的发展起来的。产品全生命周期成本会计分为狭义和广义 个成本分配率；(2)根据每一个产品或服务所消耗的成本两种。狭义的概念是指在企业内部及其关联方发生的由生 动因分配该类成本。分配到每一成本对象的间接费用加上 产者担负的成本，及具体指产品策划、开发、设计、制造、营 直接成本即可得到总产品的成本。鲁宾．库珀和罗伯特·卡 销与物流等过程中的成本。广义的概念是指不仅包括狭义 普兰设计ABC的最初目的是试图克服传统成本会计制度 内容，还要包括消费者购入产品后发生的使用成本、废弃 对间接费用分配的“扭曲”问题。但是后来，随着ABC的运 处置成本等。产品生命周期成本会计尽管尚未独立成科， 用，发现ABC为“作业”成本驱动因素的分析和进行成本过 但其思想在当代管理会计新模式中却是贯穿始终的。它不 程控制提供很好的基础。于是利用ABC信息进行预算管是一个独立的实践形式，但其思想已经在作业成本会汁和 理、生产管理、基于客户的价值分析等方法大量涌现。美国 成本企画这类先进的管理会计方法中都有明确的体现。可 的管理会计界将围绕ABC出现的一系列新管理技术和方以预见，全生命周期成本观点一定会在将来成熟的成本计 法称之为“作业革命”。