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营业税差额征税的会计处理 2013年6月17 日 * 本文来源: 中国税务报2013年6月3 日 作者：段晖 法规介绍 法规情况 《营业税暂行条例》第五条规定，纳税人的营业额为纳税人提供 应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。 但是，下列情形除外： （一）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取 得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用 后的余额为营业额； 2 法规介绍 法规情况 （续） （二）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣 除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游 景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额； （三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款 和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额； （四）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去 买入价后的余额为营业额； 3 法规介绍 法规情况 （续） （五）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。 除条例第五条规定的差额征税外，财政部、国家税务总局先后就广告 代理、勘察设计等项目实行差额征收营业税作出了系列规定。但是， 关于营业税差额征税的会计处理，财政部和国家税务总局却没有作出 明确的规定。 4 法规介绍 法规情况 （续） 目前，实行差额征收营业税的企业采用的主要方法有两种： 一是将差额不纳入总收入和总成本的核算体系， 二是将差额纳入总收入和总成本的核算体系。 5 举例 A建筑公司承包了总价10000万元的工程，其中B建筑公司分包工 程4000万元。假定工程分包事项符合差额征税条件。 方法一：会计处理 1.总包方会计处理 （单位：万元，下同） ? 办理施工分包结算时： 借：工程结算——施工分包4000 贷：应付账款——B公司4000 。 6 举例 方法一：会计处理 1.总包方会计处理 （续） ? 支付施工分包款时： 借：应付账款——B 4000 贷：银行存款4000 。 注：现行营业税政策未规定总包方的扣缴义务，如总包方扣缴了营业税，则应 贷记 “银行存款”3880万元， “其他应付款——代扣营业税”120万元。 7 举例 方法一：会计处理 1.总包方会计处理 （续） ? 办理工程总结算时： 借：应收账款——建设单位10000 贷：主营业务收入6000 工程结算——施工分包4000 。 ? 提营业税金时： 借：主营业务税金及附加180 贷：应交税费——应交营业税180。 8 案例 方法一：会计处理 2.分包方会计处理 ? 办理施工分包结算时： 借：应收账款——A公司 4000 贷：主营业务收入 4000 。 ?