第八章负债的核算与检查.docVIP

第八章 负债的核算与检查 第一节 负债的特征与分类 一、涵义： 负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 国际会计准则委员会《关于编制和提供财务报表的框架》中将负债定义为：负债是指由于以往事项而发生的企业的现有义务，这种义务的结算将会引起含有经济利益的企业资源的外流。 二、特点： ㈠ 负债是指已经发生的，并在未来一定时期内必须偿付的经济义务。 即负债是过去的交易或事项所产生的现存义务，与未来事项无关。一般情况下，只有在经济负担确实产生以后，才能确认为负债。 ㈡ 负债是可计量的，有确切的或可预计的金额。 ㈢ 负债一般情况下有确切的债权人和到期日。 ㈣ 大部分负债是交易的结果，而这种交易一般是以契约、合同、协议或法律约束为前提的，由于交易并受法律约束形成的负债，可认为是一种法定负债，即依法必须履行的义务。 ㈤ 负债只有在偿还，或债权人放弃债权，或情况发生变化以后才能消失。 三、分类：按流动性可将其分为流动负债和长期负债两种。 ㈠ 流动负债： 是指将在1年(含1年)或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他暂收应付款项、预提费用和一年内到期的长期借款等。 1、特点： ⑴ 偿还期限，为在债权人提出要求时即期偿付，或一年内或一个营业周期内必须履行的义务。 ⑵ 这项义务，要用企业的流动资产或流动负债清偿。 2、分类： ⑴ 按流动负债形成的原因进行分类： ① 借贷形成的流动负债： ② 结算过程中产生的流动负债： ③ 经营过程中产生的流动负债：如预提费用、应交税金、应付工资等。 ④ 利润分配产生的流动负债。 ⑵ 按应付金额是否确定分类： ① 应付金额肯定的流动负债； ② 应付金额视经营情况而定的流动负债； ③ 应付金额需予估计的流动负债。 ㈡ 长期负债：是指是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债。主要包括长期借款、长期债券、长期应付款、专项应付款四部分内容。 第二节 流动负债的核算 一、短期借款的核算： 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。 企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目；归还借款时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。 发生的短期借款利息应当直接计入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”、“银行存款”等科目。 “短期借款”科目应按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核算。该科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款的本金。 二、应付票据的核算: 应付票据是指由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据，也是委托付款人允诺在一定时期内支付一定款项的书面证明。 “应付票据”科目核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。实务中一般采用按票据的面值记账的方法。 企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款时，借记“物资采购”、“库存商品”、“应付账款”、“应交税金——应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“应付票据”科目。 支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。收到银行支付到期票据的付款通知，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。 企业开出的商业汇票，如为带息票据，应于期末计算应付利息，借记“财务费用”科目，贷记“应付票据”科目。票据到期支付本息时，按票据账面余额，借记“应付票据”科目，按未计的利息，借记“财务费用”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。 应付票据到期，如企业无力支付票款，按应付票据的账面余额，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。到期不能支付的带息应付票据，转入“应付账款”科目核算后，期末时不再计提利息。 企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率。合同交易号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。 三、应付账款的核算: 应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。这是由于买卖双方在购销活动中取得物资与支付款项在时间上不一致而产生的负债。 ㈠ 应付账款的入账时间 应付账款入账时间的确定，应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。但在实际工作中，应区别情况处