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第十章 收入的核算与检查 第一节 收入概述 一、收入的概念 收入有广义和狭义之分。广义的收入即收益，是指除投资人投资以外的所有经济利益，包括营业收入、投资收益、营业外收入、补贴收入、捐赠收入等。狭义的收入仅指营业收入，是指企业在销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。 企业应分清收益、收入和利得的界限。收益包括收入、利得两部分，利得是从企业偶发的交易或事项中取得，是一种与正常生产经营活动无关的收益，如捐赠收入、罚款收入、补贴收入等。 ? 收入具有以下特点： ? ㈠ 收入是在日常活动中取得，而不包括偶发的交易或事项的所得。 ? ㈡ 收入常常表现为资产的增加或负债的清偿或二者兼而有之。 ? ㈢ 收入的取得能增加企业的所有者权益。 ㈣ 收入只包括流入本企业的经济利益，不包括企业代收代垫的款项。 二、收入的内容及分类： ? ㈠ 根据重要性原则分类： 1、主营业务收入：是指企业经常的、主要的业务所产生的收入。工业企业主营业务收入即产品销售收入，包括销售产成品、自制半成品收入和提供工业性劳务收入。商品流通企业即商品销售收入，包括自购自销商品销售收入、代购代销手续费收入等。旅游服务企业即营业收入，包括门票收入、客房收入、餐饮收入。施工企业的建造合同收入等。 ? 2、其他业务收入：是指企业非经常性的、兼营业务所产生的收入，属于企业日常活动中次要的交易。工业企业的其他业务收入，包括销售材料收入、税金收入、技术转让收入、提供非工业性劳务收入等。商品流通企业的其他业务收入，包括理收入、产品安装服务收入、储运收入等。 在不同行业中，主营与附营是相互交叉又相互转化的；在同一企业中，其划分也是相对的，随着经营方式的改变常常有所变化。某种业务是否属于企业的主营业务或附营业务，不是以该种业务的具体经营方式来判断，而是以该种业务占全部营业收入的比重和该种业务的经常性程度来判断。 ㈡ 按来源分类 1、商品销售收入； 2、劳务收入； 3、让渡资产使用权收入； 4、建造合同收入。 第二节 收入的确认与计量 收入的确认即确认收入的入账时间，收入的计量即确认收入的入账金额。 一、商品销售收入的确认与计量 ㈠ 企业销售商品时，应同时满足以下四个条件，方可确认为商品销售收入： 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方。风险主要指商品由于贬值、损坏、报废等造成的损失；报酬是指商品中包含的未来经济利益，包括商品因升值等给企业带来的经济利益。如果一项商品发生的任何损失均不需要本企业承担，带来的经济利益也不归本企业所有，则意味着该商品所有权上的风险和报酬已移出该企业。判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方，需要视不同情况而定： ⑴ 大多数情况下，所有权上的风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移，例如大多数零售交易。 ⑵ 有些情况下，企业已将所有权凭证或实物交付给买方，但商品所有权上的主要风险和报酬并未转移。企业可能在以下几种情况下保留商品所有上的主要风险和报酬： ① 企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求 , 又未根据正当的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。如，A企业于5月21日销售一批商品，商品已经发出，买方已预付部分货款，余款由A企业开出一张商业承兑汇票，已随发票账单一并交付买方。买方当天收到商品后，发现商品质量没达到合同规定的要求，立即根据合同的有关条款与A企业交涉，要求A企业在价格上给予一定的减让，否则买方要求退货。双方没有达到一致意见，A企业仍未采取任何弥补措施。此项销售表明，尽管商品已经发出，发票账单已交付买方，也已收到部分货款，但由于双方在商品质量的弥补方面未达成一致意见，买方尚未正式接受商品，商品可能被退回。因此，商品所有权上的主要风险和报酬仍留在A企业，A企业此时不能确认收入，收入应递延到已满足买方要求并买方承诺付款时予以确认。 ② 企业销售商品的收入是否能够取得取决于买方（代销方或受托方）销售其商品的收入是否能够取得。如上述A企业采用代销商品方式销售，代销的特点是受托方只是一个代理商，委托方将商品发出后，所有权并未转移给受托方，所有权上的风险和报酬仍在委托方，与受托方无关。只有当受托方将商品售出后，商品所有权上的风险和报酬才移出委托方。因此，在代销情况下，委托方应在受托方售出商品，并取得受托方提供的代销清单时确认收入。 ③ 企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分。如，某电梯生产企业销售电梯，电梯已发出，发票账单已交付买方，买方已预付部分货款，但根据合同规定，卖负责安装，卖方在安装并经检验合格后，买方立即支付余款。在这种情况下，电梯发出并不表示商品所有权上的主要风险和