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谈金融商品转让业务的增值税会计处理 骆永菊 （教授） 骆剑华 ，王 珞1 1 2 ， 【摘要】《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税［2016］36号）将金融商品转让纳入增 值税范围，但对于金融商品转让销售额所涉及的买入价和卖出价如何确定，相关法规未做具体规定。对 该类业务的会计处理，目前可供参考的文件并不多。本文以股票投资类金融商品转让为例，就上述问题 进行探讨。 【关键词】金融商品转让；买入价；卖出价；投资收益 【中图分类号】F234.4 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2017）01-0056-5 《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》 品。根据财税［2016］36号文件规定，有价证券是指标 （财税［2016］36号）将金融服务纳入增值税范围，具 有票面金额，用于证明持有人或该证券指定的特定 体包括：贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和 主体对特定财产拥有所有权或债权的凭证。 金融商品转让。对于金融商品转让业务，该文件规 有价证券有广义和狭义之分，广义的有价证券 定：金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物 包括商品证券（如提货单、运货单等）、货币证券［如 期货和其他金融商品所有权的业务活动。金融商品 商业汇票（本票）、银行汇票（本票）等］和资本证券 转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。转 （包括股票、债券及其衍生品）；而狭义的有价证券则 让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为 仅指资本证券。根据增值税相关法规及财税［2016］ 销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下 36号文件的规定，商品证券和货币证券显然不属于 期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差 增值税征税范围，因此，属于“金融商品转让”增值税 的，不得转入下一个会计年度。金融商品的买入价， 征税范围的有价证券应特指资本证券（狭义的有价 可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行 证券）。 核算，选择后36个月内不得变更。 本文是以股票投资为例进行解析，那么，企业转 企业购买金融商品再转让业务是否属于增值税 让所持股票是否均属增值税征税范围？笔者认为，这 征税范围以及如何进行财税处理？首先需对金融商 里需根据企业所转让股票的取得方式及特征分情况 品的内涵与外延进行界定，然后根据财税［2016］36 分析和判断。 号文件规定确定买入价和卖出价的具体构成，最后 一般来说，企业取得股票的方式主要有三种：一 根据相关会计准则和增值税法规，对该类业务进行 是新公司设立时以认缴方式获得；二是对已经成立 会计处理。本文以股票投资类金融商品（普通股）为 的公司以增资方式认购获得；三是通过证券市场以 例，对上述问题进行解析，提出财税处理方法。 股权转让方式受让获得。 一、现行法规对股票投资类金融商品转让应税 对于第一种方式，在被投资企业上市前所获得 范围的界定 的股票不属于有价证券，不应作为金融商品，因此， 根据财税［2016］36号文件的规定，确定一项金 即使该类股票转让前被投资企业股票已实现上市流 融商品转让业务是否属于增值税征税范围，首先需 通，在转让时，其转让收入也不属于财税［2016］36号 要判断其转让对象是否为该文件所规定的金融商 文件规定的征税范围。对于第二种方式，企业参与上 【基金项目】重庆市高等教育学会高等教育科学研究课题（课题编号：CQGJ15941B） □ 财会月刊2017.01 ·56· 市公司再融资，以认购（增资）方式获得股票，虽然属 质上讲，印花税属于价内税，应包含在转让价格中， 于金融商品，但因其取得方式是增资而不是购入，故 因此该笔税金不应从卖出价中扣除。转让股票时支 也不应纳入财税［2016］36号文件规定的征税范围。 付佣金、手续费等属于购买“现代服务——商务辅助 实际上，企业只有转让通过第三种方式（买入方式） 服务——经纪代理服务”业务，而转让股票属于“金 取得的股票才符合财税［2016］36号文件的征税规 融商品转让”业务，两者分属不同增值税