采用国际财务报导准则（IFRSs）後，提列特别盈余公积之疑义问答.doc

採用國際財務報導準則（IFRSs）後，提列特別盈餘公積之適用疑義問答 （101年4月訂定） 【以下問答內容，係以公司於102開始採用IFRSs，其IFRSs轉換日為101年1月1日之情況說明之】 一、首次採用IFRSs時，有關「股東權益項下之未實現重估增值」因選擇適用IFRS 1豁免項目而轉入保留盈餘部分，其包括之範圍？ 答：首次採用IFRSs時，有關「股東權益項下之未實現重估增值」轉入保留盈餘部分，係為「『不動產、廠房及設備』及『投資性不動產』認定成本」之調整，其範圍包括下列各項： （一）分類為「不動產、廠房及設備」及「投資性不動產」，原依我國所得稅法、土地法或平均地權條例等規定原帳列重估增值轉入保留盈餘部分。 （二）分類為「投資性不動產」，於IFRSs轉換日以公允價值調整增值轉入保留盈餘部分。 二、首次採用IFRSs時，如轉換日因首次採用IFRSs產生之保留盈餘增加數不足應提列特別盈餘公積之數額（即「未實現重估增值」及「累積換算調整數（利益）」之合計數）時，應如何處理？嗣後是否仍應就該差額予以補提？ 答：公司若有此情形，得僅就因轉換採用IFRSs產生之保留盈餘增加數予以提列特別盈餘公積，且嗣後免再就前開不足提列部分予以補提列特別盈餘公積。 三、若公開發行公司原帳列之保留盈餘為負數（累積虧損），而於轉換採用IFRSs後，轉換日之保留盈餘仍為負數者，是否仍應提列特別盈餘公積？ 答：公開發行公司於轉換日之保留盈餘為負數（累積虧損）者，免就首次採用IFRSs，應提列特別盈餘公積規定予以提列；且嗣後亦得免予補提此部分之特別盈餘公積。 四、續上題，倘轉換日後之保留盈餘由負數轉為正數（有盈餘）時，又該如何就首次採用IFRSs規定，予以提列特別盈餘公積？ 答： （一）公開發行公司原帳列保留盈餘為負數（累積虧損），倘因轉換採用IFRSs後，而使轉換日之保留盈餘成為正數（有盈餘，設數額為A）時，仍應就該盈餘數額（A）範圍內提列特別盈餘公積；且嗣後亦得免就提列不足額部分補提特別盈餘公積。 （二）舉例說明如下：公司原帳列累積虧損1,000千元，因分類為不動產、廠房及設備之未實現重估增值1,500千元選擇依IFRS 1之豁免項目而轉入保留盈餘，致轉換日保留盈餘增加1,500千元，假設無其他調整項目，爰轉換日保留盈餘之餘額為500千元，則公司應就有盈餘情形下之保留盈餘增加數與未實現重估增值比較，以決定提列特別盈餘數額，在此情形，應提列500千元之特別盈餘公積；嗣後亦得免就提列不足1,000千元部分補提。 五、若公司於IFRSs轉換日將「未實現重估增值」及「累積換算調整數（利益）」轉入保留盈餘，惟前揭相關資產已於101年間處分或重分類，是否得免於首次採用IFRSs時提列特別盈餘公積？ 答：依本會101年4月6日金管證發字第1010012865號令之說明，首次採用IFRSs時，應提列特別盈餘公積部分，嗣後公司因使用、處分或重分類相關資產時，得就原提列特別盈餘公積之比例予以迴轉分派盈餘，爰公司若已於101年間處分或重分類原產生應提列特別盈餘公積之相關資產時，自無須再就該部分提列特別盈餘公積。 六、首次採用IFRSs時，所應提列之特別盈餘公積，公司應於何時提列？是否須經股東會通過才可提列？另公司於迴轉首次採用IFRSs時所提列之特別盈餘公積時，是否亦應經股東會決議始得迴轉？ 答：有關首次採用IFRSs時，所應提列之特別盈餘公積，公司應於開始採用IFRSs之日予以提列，以本會所規定第一階段應採用IFRSs之公司為例，即為102年1月1日；其提列及嗣後迴轉，尚無須經股東會通過。 七、公司原依本會95年1月27日金管證一字第0950000507號令及前財政部證券暨期貨管理委員會年月日（八九）台財證（一）字第號函附錄一、採用IFRSs後，提列特別盈餘公積之規定釋例（以102年開始適用者為例） 項 目（依發生時序排列） 情況一 情況二 情況三 情況四 IFRSs轉換日前（100/12/31）依我國GAAP編製財務報告之其他權益項目合計數 100,000 (50,000) (80,000) (100,000) 特別盈餘公積餘額（X） 0 50,000 80,000 100,000 IFRSs轉換日（101/1/1） 　 　 　 　 　 　 未實現利益轉入保留盈餘部分（A） 150,000 150,000 40,000 40,000 1.未實現重估增值（註1及2） 80,000 　 60,000 　 30,000 　 25,000 　 2.投資性不動產公允價值之調整（註1及3） 20,000 40,000 10,000 15,000 3.累積換算調整數（註1） 50,000