第七章消费税课件.ppt

第七章 消费税 【教学目的】通过本章学习，使同学们了解消费税的概念、基本特征和我国开征消费税的意义，掌握消费税的纳税人、征收范围、税率、计征方法、计税销售额、用于连续生产应税消费品的税额扣除、纳税义务发生时间、减免税和出口退税、纳税期限、纳税地点、纳税环节等方面的规定。 【教学重点】消费税的纳税人、征收范围、税率、计征方法、计税销售额、用于连续生产应税消费品的税额扣除、纳税义务发生时间、减免税和出口退税等 【教学难点】税额计算 【教学方法及手段】理论讲解与案例教学相结合；多媒体 【教学内容】 一、消费税含义与征收目的 二、消费税基本制度 1.纳税人 2.税目 3.税率 三、应纳税额的计算 1.计税方法：从价定率、从量定额、从价与从量复合计税 2.税额计算： （1）自产自用应纳税额的计算 （2）委托加工应纳税额的计算 （3）对于用已税消费品连续生产应税消费品的应纳税额计算 （4）进口应纳税额的计算 （5）出口退（免）税的计算 四、征收管理 五、案例 第一节 概 论  一、消费税含义与征收目的 （一）含义 消费税是以消费品或消费行为的消费额为课税对象的税种的统称。一般来说，消费税的课税对象主要是与居民消费相关的最终消费品和消费行为。 在实际运用中有一般消费税和特定消费税之分： 一般消费税主要指对所有消费品包括生活必需品和日用品普遍课税。 特定消费税主要指对特定消费品或特定消费行为如奢侈品等课税。我国选择部分消费品征税，因而属于特定消费税。 （二）征收目的 除了增加国库收入以外，更重要的是发挥其独特的灵活调节功能，以弥补增值税特殊调节之不足。 1.调节消费结构 通过征税范围的选择、税目税率设计，来调节纳税人利益、消费结构、产业结构、产品结构 2.限制消费规模，引导消费方向 征税对象多为非必需品，如烟酒、贵重首饰等 3.促进公平分配 从调节支付能力角度体现收入多者多缴税的政策精神，征的是低收入者不消费或不常消费的商品、劳务 4. 及时、足额保证财政收入 （三）特点 1.征税范围的选择性 （列举14个税目征税） 2.平均税率高且税负差异大 （与增值税同时征收、交叉调节） 3.征收方法灵活性 （从价、从量与复合征收） 4.征税环节单一性 （一般是产制或进口环节，金银首饰和钻石及钻石饰品为零售环节征税,卷烟在批发环节加征一道消费税） 5.税负转嫁性 6.价内税 （四）消费税与增值税的关系 消费税与增值税共同构成对流转额交叉征税（双层征收）的格局。 问： 交纳消费税的消费品是否属于增值税征税范围内的货物？ 是否属于增值税适用低税率13%范围的货物？ 是否涉及增值税的征收率3% ？） 第二节 税收制度 现行消费税法的基本规范，是2008年11月5日经国务院第34次常务会议修订通过并颁布的《中华人民共和国消费税暂行条例 》，以及2008年12月15日财政部、国家税务总局第51号令颁布的《中华人民共和国消费税暂行条例 实施细则》，自2009年1月1日起施行。 一、纳税人 凡在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，国务院确定的销售条例规定的消费品的其他单位和个人，以及从事卷烟批发业务的单位和个人， 为消费税的纳税人。 单位:是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业和外国企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人:是指个体经营者及其他个人。 在我国境内:是指生产、委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在境内。 二、征税范围 1.生产应税消费品 纳税人生产应税消费品的销售（出厂）是征收的主要环节，在其后的批发、零售环节不再征税。此外，纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务，以及用于连续生产应税消费品以外的其他方面都应纳税。 2.委托加工应税消费品 指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。（对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。）　　委托加工的应税消费品