资源流分析视角下企业环境成本核算研究及实例分析.pdfVIP

2010年第7期 科技管理研究 ScienceandTechnologyManagementResearch 20lONo．7 文章编号：1000—7695 (2010)07-0102—04 资源流分析视角下企业环境成本核算研究及实例分析 万红波，阴海明，朱 林 (兰州大学管理学院，甘肃兰州 730000) 摘要：从资源流分析角度出发 ，借鉴环境资源流转平衡和作业成本管理理论，构建基于资源流分析的企业环境成 本核算框架，并通过实例进行企业环境成本的核算，证明基于资源流分析的企业环境成本核算的可操作性。其 目标 是向企业决策者提供有利于环境决策的信息，实现企业利益和社会公众利益的双赢。 关键词：资源流；资源流成本；环境成本；作业成本法 中图分类号：F270．3 文献标识码 ：A 可持续发展理念下，企业及其经营者的受托责任，既包 品)，将企业的制造流程划分为若干物量中心，根据材料 、 括经济的受托责任，也包括社会的和环境的受托责任。环境 能源在不同物量中心流转轨迹，分别核算各物量中心输出端 成本核算是对企业及其经营者的环境受托责任的认定和考评 正制品 (合格产品)和负制品 (废弃物)。从数量和金额两 的重要方式。本文在总结前人有关环境成本核算研究的基础 方面计算企业生产过程的资源投入、消耗、废弃等流量与存 上 ，借鉴环境资源流转平衡和作业成本管理理论 ，构建了资 量信息，反映各个环节负制品与合格产品的比率 ，为工艺改 源流分析视角下的企业环境成本核算框架。并通过某火力发 造、产品设计及流程控制、资源循环利用效率的提高提供有 电厂环境成本核算的实例分析 ，证明基于资源流分析的企业 用信息，从而有助于企业实现经济效益和环保效益的双赢。 环境成本核算的可操作性。 1．3 企业环境成本核算相关理论 1．3．1 环境成本概念的界定。1998年联合国国际会计和报 1 理论综述 告标准政府间专家工作组第 15次会议在关于 《环境会计和 1．1 资源流分析的基本原理 财务报告的立场公告》中陈述环境成本定义，即本着对环境 “资源流”源于 “物质流”这一概念。资源流与物质流 负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而采取或被 的本质区别就是 “资源流”可以用货币语言描述，可以给企 要求采取的措施的成本 ，以及因企业执行环境 目标和要求所 业创造价值，同时用货币信息代替实物信息能够满足企业评 付出的其他成本 。1992年葛家澍教授首次将环境会计理论 估业绩的目的…。资源流分析的主要思想包括两个方面：一 引入我国。罗国民认为，环境成本是企业生产经营活动中所 是各种资源流从投人，经过不同的生产阶段，最后以产品的 耗费的生态要素的价值以及为了恢复生态环境质量而发生的 形式进入市场；二是在资源流动过程中，各个环节都会产生 各种支出 。李连华认为环境成本是指企业因环境污染而负 资源损失，一部分通过回收利用再次投入生产，一部分则以 担的损失和为 了治理环境而发生的各种支出 。徐玖平认 环境污染、资源损失的形式输人 自然界。资源流分析不仅可 为，环境成本是指某一会计主体在其可持续发展过程中，因 以计算废弃物的损失 ，还能反映企业在设计制造、废弃处理 进行经济活动或其他活动，而造成的自然资源耗减成本、生 等方面所产生的工作缺陷，及可能带来的环境污染损失…。 态资源降级成本以及为管理企业活动对环境造成的影响而采 1．2 资源流成本核算的基本原理 取的防治措施成本”。 资源流成本核算利