从环境成本看环境资产的确认.pdfVIP

第四章环境监督管理制度建设与探讨 从环境成本看环境资产的确认 冯义秀张亚婕 (北京工商大学100037) 摘要随着环境问题的广度化和深度化，对企业的影响不断扩大，把环境因素纳入现行会计体系已 经是大势所趋。环境资产作为环境会计中的一个重要会计因素，要做到正确的计量、披露，首先必须 做到正确的确认。本文将从环境成本出发来研究环境资产的确认问题。 关键词环境资产环境成本确认 进入新世纪后，环境问题得到了全世界范围内更多的关注。随着理论研究的展开，要求会计 在环境保护中贡献力量的呼声越来越高。目前环境会计研究较为先进的国家里，如加拿大，美 国，日本等国家在政府和民间推动下，两者相得益彰，对环境会计的研究已向环境会计准则与制 度等方面纵深发展，而我国对环境会计研究基本上还处于探索阶段，尚未形成完整的理论体系与 定型的实践模式，在对象、目标、要素、确认、披露等问题上展开了大规模的讨论。其中环境资 产的确认等问题也得到了越来越多的关注。本文将循着环境成本定义一环境成本确认(资本化 和费用化问题)一环境成本资本化(符合这一条件下的资产为环境资产)一环境资产的确认 (反应在资产负债表上怎样列示)这一逻辑思路进行讨论。 一、研究起点：环境成本 (一)以环境成本为研究起点的原因 目前对于研究起点有三种主要的看法：从环境会计的定义或其研究对象出发所推论的环境资 产，从宏观角度直接定义的环境资产，从微观角度直接界定的环境资产(许家林王昌锐， 2006)。而本文将以环境成本作为研究起点，原因有二，首先从环境资产的对象看，环境会计按 照我国理论界较为流行的说法，就是以自然资源耗费应如何补偿为中心而展开的会计。由此可以 推出环境资产的对象就是应该为自然资源耗费补偿中心的一种活动，且这种活动所支出的成本必 须满足资本化的条件。而在企业周围存在的自然资源、生态资源、人文资源等，必须与企业发生 作用，企业因此做出的一系列控制、拥有等反应才会被纳入环境资产的对象。简单的说就是企业 所做出的与环境有关的经济活动。因而其对象就是环境成本的内在化活动。再者从环境资产的定 义上看，《环境会计和报告的立场公告》认为环境资产是指由于符合资产的确认标准而被资本化 的环境成本。从定义中分析，首先必须充分了解环境成本，才能把握好环境资产的实质。这样一 来，环境成本不需要作为一个要素在会计报表上反映，而是起一个桥梁的作用。其资本化形成环 境资产在资产负债表上反映，其费用化形成环境费用在利润表上反映。 (二)环境成本定义 对于什么才是环境成本，理论界有不同的声音。传统意义上认为其即是环境保护的成本。 《环境会计和报告的立场公告》则认为环境成本是指，本着对环境负责的原则，为管理企业 活动对环境造成的影响而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企业执行环境目标和要求所付 出的其他成本。 加拿大特许会计师协会(CICA，1993)则从环境投资的角度来定义环境成本。环境投资以 满足两个目的，一是防止或减轻环境破坏，或保护资源，二是清理过去的环境破坏。因此为这两 个目的而支付的成本就是环境成本。 另外也有学者指出环境成本可定义为材料和能源的使用直接或间接相关的成本总和以及这些 ·1382· 中国环境科学学会学术年会优秀论文集(2006) 成本导致的环境影响(Fichter，1997)。 从以上研究机构和学者的研究中可以看出，环境成本从定义上来看可以有不同的分类，可分 为直接成本、间接成本以及潜在未来成本。但作者认为按照CICA的定义将环境成本划分为防、 治两个方面更为合理。即由防而引申出的环境预防成本以及由治而引申出的环境保护成本两种类 型。该分类将为后面环境成本的资本化和费用化提供依据。 (三)环境成本分类 虽然目前还没有国家直接将环境成本分为两类。但从各国现行法律、法规的要求和目前企业 的环境活动实践的环境问题来看，作者觉得可以将其分为两类： 1．环境预防成本：以防止或减轻环境破坏，或保护资源为目的的成本 包括环境驱动的研发费用；为了进行清洁生产和申请绿色标志而发生的费用；对现有机器设 备及其他固定资产进行改造，购置污染治理设备的支出；环境监测与管理费用；使用新型替代材 料的增支；计算预计将要发生的污染清理支出等。 2．环境保护成本：以清理过去的环