中外高校基金会税收优惠政策比较研究.docVIP

中外高校基金会税收优惠政策比较研究 　　【摘要】本文研究了我国现有基金会税收优惠政策，发现我国高校基金会存在投资收益无法免税、捐赠个人与企业公益性捐赠税前扣除比例不高，且超出比例部分无法在今后年度结转抵扣，尚未出台专门针对高校基金会的税收优惠政策等问题。我国应将投资收益纳入免税收入的范围、提高个人与企业公益性捐赠税前扣除比例且超出部分结转以后年度、出台高校基金会专项税收优惠政策，以促进高校基金会的发展。 　　【关键词】高校 基金会 税收优惠政策 　　一、引言 　　基金会是指利用自然人、法人或者其他组织捐赠的财产，以从事公益事业为目的，依法成立的非营利性法人。高校教育基金会，是指由高等院校依据《基金会管理条例》，在民政部注册登记的非营利性公益组织。高校基金会通过社会各界的捐赠来筹集资金，通过合法运作，促进资金的保值增值，吸引后续捐助，具有推动高校教育事业的发展，提高教育质量和学术水平，奖励优秀教师和学生，资助贫困学生，改善教学设施，加强学校与社会的联系等作用。截至2014年年底，我国高校基金会数量已达398家。税收优惠政策是指税法对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。如免除其应缴的全部或部分税款，或者按照其缴纳税款的一定比例给予返还等，从而减轻其税收负担。 　　近年来，国内高校基金会在税收优惠政策上遇到了瓶颈，有关专项税收优惠的政策受到一些制约，一定程度上影响了高校基金会的发展。如投资收益无法免税、捐赠个人与企业公益性捐赠税前扣除比例不高且超出比例部分无法在今后年度结转抵扣、尚未出台专门针对高校基金会的税收优惠政策等。本文将国内外不同税收优惠政策进行比较，分析和探讨了国内基金会在税收优惠政策上存在的问题，最后对更好地完善我国税收优惠政策提出了若干建议。 　　二、国内外高校基金会税收优惠政策比较 　　（一）我国高校基金会税收优惠政策 　　2004年国务院颁布了《基金会管理条例》，明确提出捐赠人、基金会和受益人应当享受税收优惠的政策原则，体现了国家对慈善事业的扶持。2008年我国实施了《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国个人所得税法》，明确了企业和个人公益性捐赠税前扣除制度。为进一步贯彻落实这两部法规，国家税务总局、民政部联合发布了《关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》，对公益组织获得税前扣除资格的条件、程序、申请材料作了明确的规定。现有与高校基金会相关的税收优惠政策主要有：高校基金会自身的税收优惠、捐赠企业的所得税优惠、捐赠个人的所得税优惠。 　　1.高校基金会的税收优惠。 　　（1）《企业所得税法》第二十六条第（四）项规定了“符合条件的非营利组织的收入”为免税收入。符合条件的非营利组织，是指同时符合下列条件的组织：依法履行非营利组织登记手续；从事公益性或者非营利性活动；取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业；财产及其孳息不用于分配；按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告；投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利；工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分配该组织的财产。前款规定的非营利组织的认定管理办法由国务院财政、税务主管部门会同国务院有关部门制定。 　　（2）根据《海关税》《进出口关税条例》的规定，外国政府、国际组织无偿赠送物资免征关税。 　　（3）《增值税暂行条例》规定，外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备，免征增值税。 　　（4）根据《契税暂行条例》的规定，基金会在承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研等设施的，免征契税。 　　2.捐赠企业的所得税优惠。 　　《企业所得税法》第九条规定，企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度规定计算的年度会计利润。 　　3.捐赠个人的所得税优惠。 　　《个人所得税法》第六条规定：个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠的部分，按照国务院有关规定从应纳税所得中扣除。其中所指的个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠，是指个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关，向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠。捐赠额未超过纳税人申报的??纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。 　　（二）西方国家高校基金会税收优惠政策 　　1.美国。 　　（1）主要免税种类。美国包含基金会的非营利组织涉及的免税税种主要有公司所得税、财产税、销售税、消费税、联邦失业税等。主要有：慈善组织的税收优惠、捐赠收入的税收优惠、在美国捐赠所得无需缴纳所得税