架构海关内部审计量化评估指标体系的理论思考(P8页).docVIP

架构海关内部审计量化评估指标体系的理论思考 Theoretical Consideration(Perspective) on the Norm System of Quantitative Evaluation for Customs Internal Auditing 国家海关干部管理学院 陈苏明 〔内容摘要〕现代海关制度发展目标凸现监督在海关管理体制中的地位，建立海关内部审计量化评估指标体系是实现其监督管理的重要手段之一，本文从强化受托管理责任的视角，对建立内部审计量化评估指标体系的动因进行分析，指出受托管理责任内容的可计量性是海关内部审计量化评估指标体系建立的基础，多级受托管理责任形成的内部控制构成内部审计量化评估指标体系的基本框架，强调内部审计评估指标体系不仅是一个评估工具，它同时也是一个风向标，它应融入系统导向审计和风险导向审计思想，其建立将有助于海关受托管理责任的进一步强化。 〔关键词〕受托管理责任 内部审计 评估指标 架构海关内部审计量化评估指标体系的动因源自于受托管理责任 “受托管理责任”源于英文的Accountability，它是由于委托关系的建立而发生的，海关是国家的进出关境监督管理机关。它接受国家的委托，依照海关法和其他有关法律、行政法规，负责监督进出境的运输工具、货物、行李物品、邮递物品和其他物品，征收关税和其他税、费，查稽走私，并编制海关统计和办理其他海关业务。 在整个海关监督管理活动中，要求“最大限度地便利国际贸易和人员流动”，为完成海关整体受托管理责任，在海关内部出现了纵向和横向责任和权利的分解，形成“国务院设立海关总署”，“海关依法独立行使职权，向海关总署负责”的海关垂直管理的组织体制，在这一体制下，形成三个层级，即海关总署下设直属海关，基层海关和处级办事处。在不同层级上，按照职能分工的要求，相应设置了监管、关税、稽查、统计等直线型的海关业务机构，同时，还设立了办公厅（室）、人事、财务等辅助型机构。这样，下级责任中心的海关管理当局受上级海关管理当局的委托去管理其责任中心的事务时，下级责任中心的海关管理当局就要对上级海关管理当局承担受托管理的责任，即产生了受托管理责任，从而使受托管理责任多极化。这种受托管理责任要求受托人按照委托人的特定要求去管理受托资源，使其产生应有的效果并向委托人报告管理情况及其效果。它包括受托管理的行为、效果及其报告三方面的责任。然而，由于海关行业及环境的特殊性，“与其他公共机构相比，海关当局是乎更多地，不可避免地面临维系制度腐败的典型环境。只要遇到行政垄断以及执法随意性两者致命的结合，腐败的机会就会降临，特别是当处于缺乏应有的控制系统和责任感的工作环境时，问题更为严重。一个受到腐败侵蚀的海关将会完全失去其职能作用，其负面影响将会波及整个社会。”这一点，在《建立现代海关制度发展纲要》长期困扰我国海关管理的各种深层次矛盾和问题并没有从根本上解决。新形势下我国社会经济发展产生的各种需要与海关在管理理念、管理制度、管理方法和管理手段等方面的不相适应集中反映在以下几方面：执法层面上，维护贸易秩序和促进贸易效率、打击走私违法活动与保护合法权益把握得不够全面，还存在着执法随意性；在管理层面上，重业务建设轻队伍建设的倾向依然存在，队伍整体素质与建立现代海关制度的要求仍不相适应，带行业特点的不正之风没有得到根治，严密海关监管与方便合法进出有时顾此失彼，监督制约与效率效能兼顾得不尽合理；在体制层面上，上级海关决策、监督、控制的能力不够全面有力，下级海关的执行不够规范统一，海关机构的设置和整合与国内区域经济发展等需要不够协调，口岸协调配合机制仍须强化，海关应对各种突发事件的机制亟待完善，进出口环境需要进一步整治。海关相对于其他国家行政机关具有得天独厚的优势海关信息化程度较高，各项业务数据比较齐全，而且是以年（月）为统计口径，并且有历史数据进行对比，长期的时间序列资料为指标的选取和构建打下了坚实的基础。海关H2000（或H883）系统、执法评估系统、执法监督系统、关税监控分析系统和海关风险管理平台等信息化系统以及业务统计数据，指标体系进行定量分析依靠客观量化的数据结合审计的手段和方法，能够较为方便地得到各项统计指标。荷兰海关的内部控制制度是建立于COSO模式之上的，将内部控制与决策者、管理者和其他人员关联起来，用于保证各项目标的实现，包括管理控制、程序控制、财政控制、人力资源及其他的控制，并贯穿于海关全部业务活动的全过程。任务就是对内部控制进行检查，评估内控的健全性、有效性，能否有效地控制风险。 图表1-2 税收征管量化评估指标 评估项目 指标 名称 计算公式 指标说明 税收征管制度评估指标 内控制度不健全比率 1－（实际制定的内控制度数/总署要求制定内控制度数）