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借:固定资产—融资租入固定资产167000 (现值169782元、价值167000元) (相当于收到的本金) 未确认融资费用 15000 (182000-167000) (将来应确认利息费用之和) 贷:长期应付款——应付融资租赁款182000 ( 54000 ×3+20000) (将来要支付的本金及利息) 在租赁期内按会计事项类别在各年的处理 1 租赁资产的转出和相应债权的确认 租赁期开始日(2008.1.1)的会计处理如下: 借:应收融资租赁款_A公司 182000(最低租赁收款额+初始直接费用0) 未担保余值 3400 ---借方之和相当于将来应收回的本金及利息 贷:融资租赁资产 167000 银行存款 0 ---这两项之和相当于借出的本金 未实现融资收益 234000(将来应确认利息收入之和) b 借: 营业外支出 20000 累计折旧 147000 贷:固定资产——融资租入固定资产 167000 (2)优惠续租。如果承租人行使优惠续租选择权,则视同该项租赁一直存在进行会计处理(长期应付款含优惠续租租金;租期含优惠续租时间);如果租赁期满没有续租,根据租赁合同承租人归还租赁资产后(分录同(1),还有向出租人支付违约金,应将支付违约金计入当期营业外支出。 (3)留购。如果承租人享有并行使优惠购买选择权,应当在行权支付价款 时,结清债务(借:长期应付款 贷:银行存款),同时将固定资产进行重新分类,将其由 ”融资租入固定资产“明 细科目转至其他有关明细科目。 6 相关信息披露 承例10-2(了解) 承租人应当在资产负债表中,将与融资租赁相关的长期应付款减去未确认融资费用的差额,分别长期负债和一年内到期的长期负债列示。 在财务报表附注中披露与融资租赁有关的事项,主要包括: (1)各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧 (2)资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额,以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额。 (3)未确认融资费用的余额,以及分摊未确认融资费用所采用的方法。 三、出租人的会计处理(了解) 承例10-2 p258 首先租赁开始日,判断 租 赁 类 型. 第1、2条不具备但第3条具备(全新、3/4=75%) 第4条判断:本 例 中, 租 赁 开 始日最低租赁收款额的现值为164383.6 元(计算过程在下面说明), 大于租赁资产价值的90%(167000 × 90%=150300元), 符合融资租赁的判断标准,因此,这项租赁应认定为融 资租赁。 最低租赁收款额及其现值(最低租赁收款额按租赁内含利率计算的现值) 的计算如下: 最低租赁收款额=最低租赁付款额+第三方担保的余值 =(各期租金之和+承租人担保的资产余值) +第三方担保的资产余值 =(54000×3+20000)+0=182000(元) 租赁收款额的现值+未担保余值的现值=租赁资产原账面价值, 54000+54000×PA(2,r) +20000×PV(2,r)+3400×PV(3,r) =167000(租赁资产的公允价值,本题即原帐面价值) 用插值法计算r=9.03% 最低租赁收款额的现值=54000+54000×PA(2,9.03%)+20000×PV(3,9.03%) =54000×(1+1.7584)+20000×0.7715 =164383.6(元) 2 租金的收取和融资收益的确认 2008-2010年每年1月1日,收到租金时。借:银行存款 54000 贷:应收融资租赁款——A公司 54000 2008-2010年每年12月31日确认融资收益的会计分录: (计算过程见表10-4) 【租赁开始日确定的未实现融资费用将在租赁期内分摊确认。在采用实际利率法进行分摊时, 所依据的利率即出租人的租赁内含 利率。】 2
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