国际会计准则理事会《保险合同（征求意见稿）》简介.PDFVIP

附件： 国际会计准则理事会《保险合同（征求意见稿）》简介 引言 发布本征求意见稿的原因 制定本征求意见稿的目的在于：改进保险合同对主体的财务状况 和财务业绩所产生之影响的透明度，并减少保险合同会计处理中存在 的差异。本征求意见稿中的提案将取代《国际财务报告准则第 4 号 ——保险合同》。 目前，在国际财务报告准则（IFRS ）中，并没有全面规范保险合 同会计处理的准则。2004 年发布的《国际财务报告准则第 4 号—保 险合同》是一个阶段性的准则，其允许采用多种不同的处理方法。该 准则还包括一项“暂时豁免”，明确说明主体无需确保其会计政策与 使用者的经济决策需求相关，或者是能够依赖的。也就是说，不同公 司使用不同地区根据当地产品和法规发展出来的会计模型核算保险 合同。因此，不同公司的保险合同会计处理方法存在实质性的差异。 因此，国际会计准则理事会致力于尽快发布一项有关保险合同的准 则，并希望在对本征求意见稿所收到的反馈意见进行复核之后确定保 险合同准则的终稿。 本征求意见稿的提议 1 本征求意见稿提出主体在计量保险合同时，应当采用当前价值方 法，此方法涵盖所有可获得的与可观察市场信息一致信息。本征求意 见稿中的多数提案与之前的一些文件中的阐述类似： (a) 2007 年 5 月发布的讨论稿《针对保险合同的初步意见》，阐 述了国际会计准则理事会关于保险合同的初步观点； (b)2010 年7 月发布的保险合同准则征求意见稿（以下简称2010 年征求意见稿 ），其将上述初步观点发展成为国际财务报告准则草 稿。 本征求意见稿反映了国际会计准则理事会的下述观点：根据合同 类型，保险合同按各种不同比例将财务要素和服务要素融合在一起。 本征求意见稿提出，主体应当采用对上述要素产生的现金流入和现金 流出的组合的当前评估对保险合同进行计量，并假设该主体会在到期 时向保单持有人给付和赔付以履行负债义务。计量包括两个部分： (a) 对主体履行合同而产生的未来现金流量金额、时间和不确定性 的计量，以反映这些风险、不确定和货币时间价值的影响；以及 (b)合同服务边际（contractual service margin ）（在国际会计准则 理事会以往的提案中被称作“剩余边际”），其反映主体预计合同在 承保期间内产生的盈利能力的当前估计。 对国际会计准则理事会早期文件的反馈意见说明各界普遍认可 提案中保险合同的计量方法，认为该方法可向签发保险合同的主体的 财务报表使用者提供决策相关的财务信息，并且可以如实反映这些主 体的财务状况和业绩。反馈意见也指出了需要更多解释或简化的地 2 方。因此，国际会计准则理事已修订了对保险合同会计处理提议的若 干方面，以达到： (a) 改善计量方法，并特别提议： (i) 主体应当根据对未来承保范围及其他未来服务相关的 未来现金流量现值的估计变动，对合同服务边际进行调整； 以及 (ii) 当合同要求主体持有基准项目并规定与基准项目回报 挂钩时，主体应当采用一项规定的计量和列报豁免。 (b)建立列报方法。提议主体应该： (i) 在损益中列报所有保险合同的收入和费用；以及 (ii) 采用与按摊余成本计量的金融工具相似的方法列报利 息费用， 以反映货币的时间价值。 (c) 修订了过渡方法，提议主体在切实可行情况下应该追溯应用本 准则[草稿]，或者使用一个调整后的追溯方法。 附录E 显示了本征求意见稿和2010 年征求意见稿如何对应。结 论基础（Basis for Conclusion ）的附录C 中总结了对2010 年征求意见 稿所作出的修订。 本征求意见稿的范围 本征求意见稿适用于所有签发保险合同的主体，不仅仅是在法律 或监管意义上的保险主体。 3 生效时间 国际会计准则理事会建议本准则[草