“营改增”背景下施工企业的税收筹划探讨.pdfVIP

FinanceandTax财税 猕 黪 研究l “营改增”背景下施工企业的税收筹划探讨 杨 丽 沈阳市第二市政建设工程有限公司 【摘 要】随着营改增的推行，施工企业面临着巨大的税收挑战，企业的税收负担也相应比较重，因此，作为建筑施工企业需要积 极做好税收筹划工作，有效地控制税负。本文从施工企业的实际出发，就施工企业的税收筹划工作提出了相应的完善建议。 【关键词】“营改增”；施工企业；税收筹划 一 、 引言 企业应及时去国税部门备案，否则将不予采用。(4)对于建筑企 毫无疑问，从我国现行的税收结构来看 ，增值税和营业税是 业在提供建筑劳务的同时又销售自产货物的混合销售行为，建筑 商品劳务税的主力军，随着营改增的推行，企业税负有了明显的 企业应分别核算应税劳务的营业额和商品的销售额，分别按 11％、 下降，有利于增强企业活力，实现企业健康发展。从本质上来看， 17％征税，一般纳税人的建筑单位，13常财务核算中，应单独核 营改增实现了税收由营业税的价内税变为增值税的价外税 ，其抵 算服务、销售额，防止混合计算 ，从高增税。 扣项 目更加丰富，抵扣链条得到了延伸，降低了施工企业的税率， 四、进项税额筹划 减轻了企业的负担，有利于产业整合和经济结构的调整。 1．人工费税收筹划 二、“营改增”背景下施工企业的税收筹划 建筑业是一个劳动密集型产业，一般人工费 占合同造价 营改增之后，施工企业其最大的税收负担来 自于增值税，下 20％一30％左右，但人工费用由于无法取得进行发票，不能进行抵 文从增值税的销项税额额和进项税额额等方面对企业的税收筹划 扣，成为进项筹划的一个关键问题。施工企业应该积极面对这一 提出笔者 自己的建议。 难题，结合我国目前的营改增政策规定，建筑企业可以采用以下 三、销项税额纳税筹划 两个方式 ：一是进行劳务外包，将一些人力资源服务从外部购入， 销项税额是指企业在销售商品、提供劳务过程中应该缴纳的 这样一来，在支付人力成本的时候可以向劳务公司索取增值税专 增值税额。对于增值税确认，我们首先应关注收入时点的确认。 用发票，如此一来 ，就可以增加进项税额，减轻企业税收负担， 建筑业收入的确认主要分为三种情况 ：(1)纳税人提供建筑业应 尽管从实际情况来看，一般劳务公司增值税率是6％，即使是小规 税劳务的，施工单位与发包单位签订书面合同，如合同明确规定 模纳税人劳务公司，也可以去税务局代开3％抵扣率的发票，取 付款 日期的，按合同约定的付款 日期为纳税义务发生 日期，合 得发票后建筑企业也可以进行抵扣。另外，建筑企业应逐步转变 同未明确付款 日期的，以实际取得收入款项或收款凭据的当天。 其经营管理模式，实现企业机械化作业 ，缩减人工使用量 ，尽可 (2)纳税人提供建筑业应税劳务的，施工单位与发包单位签订书 能降低劳务成本。 面合同，以实际取得收入款项或收款凭据的当天。(3)纳税人 自 2．材料费税收筹划 建建筑物，其建筑业应税劳务的纳税义务发生时间为纳税人销售 一 般来说，材料费用的占比是施工企业整个成本结构中的大 自建建筑物并收取收入款项或是收款凭据的当天。从上述建筑业 头，所以说，要想降低税负，做好这一部分成本税收筹划工作大 收人确认时点中，一方面企业应合理选择收人确认的时点，另一 有裨益。但在当前工作实际中，企业购买的砖、瓦、灰、沙等基 面，对于施工企业来说，承接的工程涉及质保金与履约保函的 础性材料多是由农民经营，季节性比较强，货主多是要求现金结算， 话 ，在开票的时候，全额开具增值税发票，但有部分工程款施工 无法提供增值税发票，企业也不能进行抵扣，为了应对这一问题， 企业完工时不能立即拿到工程款，有些工程项目的质保金期限高 企业可以采取以下措施