我国土地税收体制改革的思考.pdfVIP

观察思考 我圄I土地税 催制 蕈 口林庶民杨悉廉 【摘 要】我国的土地资源十分稀缺，税收作为政府调节土地市场的重要手段，我国土地税收体制存在不合 理的地方，文章分析了内在原因，并提出了我国土地税收体制改革的建议，从而达到优化土地资源配置的目的。 键词】土地税收体制；租税费；改革 自1994年全面实施税制综合改革以来，我国基本 念，大大增加了税务部门的工作量，甚至造成征管失 上建立了适应社会主义市场经济体制的税收体制框 控。其二，以费代税。《中华人民共和国城市房地产管 架，其中涉及土地课税的税种有土地使用税(1988年 理法》第25条规定，超过合同的约定动工开发日期满 开征)、土地增值税(1994年开征)、耕地占用税(1987年 1年未动工者，将征收相当于土地使用权出让费20％ 开征)、农业税(1958年开征)、房产税(1986年)等lO种 以下的土地闲置费，而超过合同约定满2年未开发者， 以上。土地税收体制的改革在保护土地资源、提高土 无偿收回土地使用权。显然这里的“土地闲置费”并 地利用率、调节土地级差收益、增加财政收入等方面已 非因提供相关服务而产生，也无需给予补偿，是一种典 起到了积极作用。 型的惩罚行为税，而不是费。其三，以费代租。我国土地 l我国现有土地税收体制存在的问题 使用制度改革前向三资企业征收的场地使用费及广州 1．1租税费关系混乱不清 市目前正在征收的土地使用费，是土地使用者为取得 地租是土地所有权在经济上借以实现其增值价值 某块土地一定时期内的使用权而向土地所有者支付的 的形式，是土地使用者获取土地权益的成本，体现的是 货币，其实质是地租。 一 种纯粹经济关系。而税是国家政权的经济实现形式， 1．2税费并存．税低费高 是补偿政府提供无选择的普通服务所需的费用，解决 我国土地税收收入每年在300亿元左右，这相当 的是政府无选择的对公民普通提供服务的费用补偿和 于每平方米的土地，平均每年向政府提供的收入只有 在政府服务中“免费搭车人”的问题，税收具有强制 3分钱。据各种统计表明，政府取自土地的全部收人 性、无偿性和固定性。费是一个补偿性概念，是经济生 中，通过税收取得的只占其中很小部分，更多的是以名 活中对他方提供劳动或服务的补偿，解决的是享受特 目繁多的各种收费形式取得，如土地出让金、土地收益 殊服务的公民与非享受特殊服务公民之间负担公平问 金、土地开发费、土地使用费、土地增值费、市政配套设 题，具有有偿的特点，我国土地属国家和集体所有，所 施费、征地费、青苗补偿费，等等。据估算，我国土地税 以基本上是租税费合一。 收约占房地产开发总成本的10％左右，而各种收费却 但是，实践中存在许多不合理现象。其一，以税代 占总成本的20％以上，而国外与土地开发有关的费用 租。《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》第1 仅占房地产价值的2％左右。可以说，目前我国的土地 条规定：“为了合理利用城镇土地，调节土地级差收 收费状况对开放和繁荣我国房地产市场产生了极大的 入，提高土地使用效益，加强土地管理，制订本条例。” 阻碍。这些收费侵蚀了税法所能赋予的财政收人权力， 显然“土地使用税”是为了调节“级差收入”，明显具 削弱了财政收入能力。事实上我国存在严重的以费挤 有地租的性质，而且在执行过程中此税的纳税人是土 税的现象。如此大量的资金实行“体外循环”，无论是 地使用者，就更能说明此处的“土地使用税”是地租。 对我国经济的发展还是对国家的稳定都是不利的。 以税代租极易形成土地部门、企业甚至个人所有制观 1．3土地出让金高额收入导致土地过度开发出让 国 观察思考 随着经济的快速发展，土地出让金收入的增加幅 地。2003年，全国人均耕地只有0．095公顷，只及世界 度远高于全国财政总收入的增加幅度，这笔收入对于 人均耕地面积的43％。与此相伴随的是各地政府的土 地方各级政府来说也越来越重要了。一些市、县、区的 地出让量、建设用地量的不断攀升，仅2003年一年新