我国税收征管制度变迁的路径选择——基于税收征纳交易费用的分析.pdfVIP

2008年第 5期 税 务 与 经 济 No．5 Sept．15，2008 (总第 160期) Faxation and Economy (Serial No．160) 税 务 研 究 骨 ，’、 ； 我国税收征管制度变迁的路径选择 基于税收征纳交易费用的分析 龚志坚 ，熊平园 ，舒 成 (1．江西财经大学，江西 南昌3300l3；2．南昌市高新区地税局 ，江西南昌330096) [摘 要]与发达国家相比，我国征税费用过高；不同地区间税收征收成本差别较大；征税费用与纳税 费用的比例不平衡并经常相互转化；由“寻租”、“设租”导致的税款流失严重。这些现象说明，我国的税收 征纳交易费用还不够合理。建议通过推进征纳系统的信息化、组织结构的扁平化、征税流程的精细化等有 效措施，来实现我国以节约税收征纳交易费用为导向的税收征管制度变迁。 [关键词]税收征纳交易费用；税收征管制度；征税费用；纳税费用；行政费用；监督费用 [中图分类号]F810．423 [文献标识码]A [文章编号]1004—9339(2008)05—0074—04 一 、 税收征纳交易费用与税收征管制度 交易费用是新制度经济学的核心概念，新制度经济学的代表人物科斯正是从交易费用的角度提出了 企业存在的原因，由此奠定新制度经济学的理论基石。经济学家斯蒂格利茨将交易费用定义为“进行交易 所增加的(购买价格之外的)成本，而这些成本可以是货币、时间，也可以是某种不方便。” 关于税收起源，经济学家穆斯格雷夫提出了“公共品补偿说”，他认为，税收是政府用于补偿公共品的 生产费用的成本，由于公共品不可能通过市场提供，而其又是社会所必须的，所以纳税人通过纳税以换取 政府提供的公共品和公共服务。从这个角度上理解，纳税人纳税和税务部门征税实质上是纳税人和政府 之间的一种交易，这种交易必然也存在交易费用。税收征纳交易费用主要包括纳税人的纳税费用和税务 部门的征税费用两个基本组成部分。纳税费用是指纳税主体在纳税过程中发生的除税赋本身以外的费 用。一般应包括以下内容：(1)纳税人按照税法进行税务登记、纳税申报、发票管理、账簿管理等投入的人 力、物力和财力，以及为办理纳税事项而聘请会计师、税务师和律师等费用。(2)纳税人因欠税、偷税等向 税务机关缴纳的滞纳金和罚款。(3)纳税人应享受而未享受的税收优惠，扣缴义务人未履行义务而承担的 税款，导致纳税人增加税收负担造成的机会成本。(4)为缴纳税款和进行税收筹划而花费的时间和精 力。…(5)由于征管体制存在漏洞而出现的纳税人“寻租”付出的费用。征税费用是指税务部门为取得税收 收人而支付的各种费用。主要包括：(1)人员费。即有关人员的工资、津贴、补助、福利费等。(2)设备费。 即有关机构的办公场所、办公设施及交通和通讯的价值损耗，其他固定资产购置、维修费或货币支出。(3) 办公费。即必需的公务经费，如资料费、凋研费、诉讼费、查处违法案件协作费及各种对内对外的交往费用 等。(4)对纳税人的宣传辅导费用、税法普及费用、税务人员的培训费用、协税护税费用、代征代扣费用。 (5)由于征管体制存在漏洞而出现的税务人员“设租”导致的税款流失。(6)对税务人员执法和工作努力状 态进行监督的费用。 当然，影响税收征纳交易费用的因素很多，如税制的设计、税收的经济环境、纳税人的纳税意识等，但 最主要和最直接的因素应当是税收征管制度及其包含的机制、模式。征管制度的科学性、严密性、高效性 [收稿日期]2008—04—06 [作者简介]龚志坚(1972一)，男，江西九江人，江西财经大学财政学博士，南昌市高新区地税局副所长；熊平园(1964 一 )，男，江西南昌人，南昌市高新区地税局局长，硕士；舒成(1980一)，男，山东日照人，江西财经大学博士研究生。 74 既影响纳税人的纳税费用，又影响税务部门的征税费用，最终影响税收的征管效率。新制度经济学认为， 制度的多样性来源于环境、制度选择主体的偏好和组织的交易技术结构。同理，税务部门征管制度的差异 也来源于其面临的制度环境(包括正式和非正式制度环境、市场环境和各种资源环境)、税务部门决策层的 管理理念偏好和税务部门内部的交易技术结构(包