第十一章存货与仓储业务循环审计(98页).pptVIP

第十一章 存货与仓储循环审计 1.存货与仓储循环概述 2.存货与仓储循环内控的了解与测试 3.存货审计 4.营业成本审计 5.应付职工薪酬审计 一、存货与仓储循环审计概述 （一）、存货与仓储循环的审计目标 1、确定存货和各项生产费用发生的真实性。 2、确定存货和各项生产费用发生的完整性。 3、确定存货的所有权。 4、确定存货计价和成本计算的正确性。 5、确定存货的分类及其表达和披露是否恰当 （二）存货与仓储循环的特性 二、存货审计 【案例题】：CPA收集了ABC公司2010年的主营业务收入、主营业务成本和制造费用的数据（本年增加生产设备一套，折旧费用计算无误）如下表： ABC公司相关业务数据 解析：将本年与上年制造费用的各项目进行简单对比分析 ，除工薪与上年度保持一致、修理费和水电费有所下降外，其余项目均呈一定幅度增长，其原因主要是本年度收入增长所致，说明制造费用的变动基本正常、且制造费用占收入的比例较小，审计时对制造费用进行一般关注即可。 主营业务毛利率由上年的6.4%上升到本年的17.5%，属于异常变动，可能是产品销售结构、产品价格、材料等某些因素发生了较大的变化所致。因此，CPA应重点审查生产过程中的材料，以及新增设备所生产产品的销售、价格、收入确认。 √ 存货计价测试的一般要求 √ 存货成本的计价测试 2010年1月25日，注册会计师在审计ABC公司2009年度财务报表时，发现2009年12月份有关的账户资料如下：月初结存材料成本差异为5 000元，本月收入材料成本差异为13 000元。月初结存材料计划成本为220 000元，本月收入材料计划成本为680 000元，本月发出材料计划成本为660 000元，本月材料成本差异率为2.3%，本月发出材料实际成本为675 180元。 要求：进行相应的审计测试，看存在哪些问题？ 【审计测试】为了验证上述计算是否正确，注册会计师进行了如下复算： 本月材料成本差异率 =(5 000+13 000)/(220 000+680 000)×100% = 2% 本月发出材料应分摊差异 = 660 000×2% = 13 200元 本月发出材料实际成本 = 660 000+13 200 = 673 200元 本月发出材料实际成本多计数额为：675 180－673 200 = 1 980元 【存在问题】由于材料成本差异率计算错误，造成发出材料实际成本数额反映不正确，多计了1 980元。注册会计师应建议该公司调整会计处理。 该记账凭证所附的原始凭证是一张发票和一张转账支票存根，根据发票证明是支付给某施工队的车间设备的安装费。经了解一车间12月份生产的甲产品全部已完工，查阅“库存商品——甲产品”明细账，12月月末没有余额，全部已对外销售。 【存在问题】根据企业会计准则规定，设备安装费应计入在建工程，设备安装完毕达到预定可使用状态，再转入固定资产。但该公司将安装费计入制造费用，虚增成本，以期少计本期利润，偷漏所得税。 【审计建议】注册会计师应提请该公司调整会计处理，并补交所得税。 解析: (1)承销品的口头凭证应通过下列步骤证实：审查承销品记录、寄销合同和往来信函、向寄销人直接函证等。 (2)从切片机的存放地点和盘点单上的“重做”字样看，可能是退回的货物，应审核验收报告、销货退回和折让通知单、应收账款函证回函等，查明切片机的所有权。如果所有权仍属顾客，则不应列入被审计单位的存货中。 (3)查阅有关购销协议、结算凭证，查证装箱切片机的所有权，如果销售尚未实现，则应将切片机列入被审计单位的存货之中。 (4)应向生产主管查询这些原材料还能否用于生产，如果属于毁损、报废材料，则不应列入被审计单位的存货。 解析： （1）由于其他单位寄存代销的物品误记入期末存货中，导致存货项目高估，本期利润虚增。 （2）由于盘点时存货少计，导致存货项目低估和本期利润虚减。 （3）由于销售时未及时作销售收入和销售成本处理，并将所有权已转移的货物计入期末存货，最终导致应收账款项目低估、存货项目高估，销售收入、销售成本和本期利润虚减。 （4）由于仅仅是结转了销售成本而未记录销售收入，最终导致账款项目低估，销售收入和本期利润虚减。 3、注册会计师对志达公司存货进项审计时，发现一笔摘要为“材料盘亏”的经济业务，会计分录为： 借：生产成本 6 000 贷：原材料—甲 3 000 原材料—乙 2 000 原材料—丙 1 000 该记账凭证所附的原始凭证为盘点表一张。注册会计师通过审阅了解到，有3 000元的材料是专项工程暂用的；