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第十六章 终 结 审 计 第一节 期初余额 一、期初余额含义 期初余额是指首次接受委托时，所审会计期间期初已存在的余额。它以上期期末余额为基础，反映了前期交易、事项及会计处理的结果 理解期初余额概念，需要把握以下三点： 期初余额与注册会计师首次接受委托相联系 期初余额是期初已存在的账户余额 期初余额反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果 注册会计师一般无须专门对期初余额发表审计意见。注册会计师应当根据期初余额对所审计财务报表的影响程度，合理运用专业判断，以确定期初余额的审计范围 判断期初余额对本期财务报表的影响程度应着眼于以下三方面：　　1.上期结转至本期的金额；　　2.上期所采用的会计政策；　　3.上期期末已存在的或有事项及承诺。 二、期初余额审计目标 期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报； 上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述； 被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更作出正确的会计处理和恰当的列报。 四、期初余额审计结论的处理 审计后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据——注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告 期初余额存在重大错报对审计报告的影响 注册会计师应当告知管理层 如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师还应当考虑提请管理层告知前任注册会计师 如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。 如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。 前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告： 该重大事项在本期已经消除或者虽仍存在，但被审计单位已经按照有关会计准则的要求作了充分披露，那么注册会计师在本期审计时就不需因此而出具非标准审计报告 该重大事项在本期仍然存在并且对本期财务报表的影响仍然重大，而被审计单位继续坚持不在本期财务报表附注中予以披露，那么注册会计师在本期审计时仍需因此而出具非标准审计报告 第二节 比较数据 一、注册会计师对比较数据的责任 （一）比较数据的含义 是指作为本期财务报表组成部分的上期对应数和相关披露。 （二）比较数据的审计目标 以确定比较数据的编制是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定 通常限于评价比较数据是否正确列报和适当分类。 第三节 期后事项 一、期后事项审计 期后事项，是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实 注册会计师应当考虑期后事项对财务报表和审计报告的影响 1.资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项； 2.资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项 期后事项可以按时段划分为三个时段： 第一个时段是资产负债表日后至审计报告日，我们可以把在这一期间发生的事项称为“第一时段期后事项”； 第二个时段是审计报告日后至财务报表报出日，我们可以把这一期间发现的事实称为“第二时段期后事项”； 第三个时段是财务报表报出日后，我们可以把这一期间发现的事实称为“第三时段期后事项”。 注册会计师对期后事项的责任 截至审计报告日发生的事项（第一时段） 1.主动识别第一时段期后事项　注册会计师负有主动识别的义务，应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项。 2.用以识别期后事项的审计程序 （1）复核被审计单位管理层建立的用于确保识别期后事项的程序；（2）查阅股东会、董事会及其专门委员会在资产负债表日后举行的会议的纪要，并在不能获取会议纪要时询问会议讨论的事项；（3）查阅最近的中期财务报表，如认为必要和适当，还应当查阅预算、现金流量预测及其他相关管理报告；（4）向被审计单位律师或法律顾问询问有关诉讼和索赔事项；（5）向管理层询问是否发生可能影响财务报表的期后事项。　　　 截至审计报告日发生的事项（第一时段） 3.知悉对财务报表有重大影响的期后事项时的考虑　　如果所知悉的期后事项属于调整事项，注册会计师应当考虑被审计单位是否已对财务报表作出适当的调整。　　如果所知悉的期后事项属于非调整事项，注册会计师应当考虑被审计单位是否在财务报表附注中予以充分披露。 截至财务报表报出日前发现的事实（第二时段） 1.被动识别第二时段期后事项　在审计报告日后，注册会计师没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询。　　 2.知悉第二时段期后事项时的考虑　在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。