第十章筹资与投资循环审计(56页).pptVIP

第十章 筹资与投资循环审计 第一节 筹资与投资循环审计概述 第二节 符合性测试运用 第三节 实质性测试运用 第四节 相关账户的审计 第一节 筹资与投资循环概述 1、筹资与投资循环的特征 2、筹资和投资循环的主要内容 3、主要会计科目及取证 4、失控现状与舞弊行为 筹资与投资循环的特征 1.年度内筹资与投资循环的业务数量较少，但每笔交易涉及的金额通常较大； 2.漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将导致重大错报，从而对企业财务报表的公允反映产生较大的影响； 3.筹资与投资循环交易遵守国家法律、法规和相关合同的规定。 筹资中的主要业务活动 1.筹资申请 2.授权批准 3.签订合同或协议 4.取得资金 5.计算利息和股利 6.还本付息或发放股利 投资中的主要业务活动 1.投资可行性研究 2.审批授权 3.支付资金的同时取得证券或其它投资 4.取得投资收益 5.转让证券或收回其它投资 债券和股票 债券契约、股东名册 公司债券存根薄 借款合同或协议 承销或包销协议 对外投资合同或协议 其他有关文件和凭证（股东大会等决议、记账凭证和账簿） 筹资与投资循环影响的交易和账户 筹资与投资循环影响的交易 由筹资活动和投资活动的交易事项构成 筹资与投资循环影响的账户 交易性金融资产、应收股利、应收利息、长期股权投资、持有至到期投资、无形资产、长期待摊费用、短期借款、应付股利、其他应付款、预计负债、长期借等 1.确定各股东权益项目及借款业务的增减变动是否存在，是否符合法律、法规和合同、章程的规定，全部交易是否已得到授权批准，记录是否完整 2.确定与筹资相关的全部交易是否均已得到授权批准，并予以适当的会计处理 3.验证发行在外的股份数额、库藏股份数额及已缴股本数额的正确性 4.验证资本公积、盈余公积、未分配利润计算的正确性 5.验证股利和利息支出的适当性 6.确定股东权益和借款事项在资产负债表上的表述是否公允、适当 1.确认投资是否存在 2.确认投资是否归被审计单位所有 3.确认投资的增减变动及其收益（或损失）的记录是否完整 4.确认投资的计价方法（成本法或权益法）是否正确 5.确认投资的年末余额是否正确 6.确认投资在会计报表上的披露是否恰当 失控情形及舞弊行为 一、筹资业务失控情形及舞弊行为： 事先不预算，盲目筹资； 资金使用不合理，资金成本高于资金收益率； 财务主管陷入“拆东墙，补西墙”的筹资困境； 负债过高负债率居高不下，财务风险不断加大； 息税前资产利润率高于负债利率，财务状况恶化 企业内部集资未经批准，不符合法定手续； 集团内部借贷资金、隐匿资金、转移资金； 利息计算不正确，利用利息调节利润。 续：失控情形及舞弊行为 二、投资业务失控情形及舞弊行为： 盲目投资，投资效益差； 隐匿投资，保留帐外资产； 截留投资收益，形成帐外资金； 将投资收益移作他用，逃避税收； 证券投资“黑箱操作”，亏损由企业负担，盈 利则被私分； 投资证券保管不妥，账实不符； 投资会计处理错误，随意调节投资收益。 第二节 符合性测试运用 筹资符合性测试 投资符合性测试 筹资与投资循环控制测试程序表 筹资与投资循环情况调查问卷 筹资的授权审批控制 适当授权可提高筹资活动的效率，严格审批制度可降低筹资风险，防止舞弊。 筹资循环的职务分离控制 包括：筹资计划的编制人与审批人适当分离； 筹资业务的经办人员不能接触会计记录； 会计记录人员与负责收付款的人员分离； 证券保管人员与会计记录人员分离。 筹资收入款项的控制 企业最好委托独立的代理机构筹资（如发行债券） 续：筹资活动的内部控制 还本付息、支付股利等付出款项的控制 最好是委托代理机构代发。 实物保管的控制 债券和股票都应设立登记簿，详细登记已核准发行的债券和股票的有关事项。 会计记录控制 企业应按正确的金额，采用合理的方法，在适当的账户和合理的会计期间对筹资业务予以正确的记录。 筹资活动的控制测试 1.筹资活动是否经过授权； 2.筹资活动的授权、执行、记录和实物 保管等是否严格分工； 3.筹资活动是否建立了严密的账簿体系 和记账制度，并定期检查； 4.评价筹资循环的控制风险。 投资活动的内部控制 投资计划的审批授权控制（分析效益与风