第五章所有者权益讲义.ppt

* 第三节 留存收益 留存收益是指企业从历年实现利润中提取或形成的留存于企业内部的积累，来源于企业生产经营活动所实现的利润。留存收益属于企业净利润累积而成的资本，与投入资本的属性一致，均为所有者权益，主要包括：盈余公积和未分配利润。对于未分配利润的核算，企业当年实现的利润总额在交完所得税后，其净利润可按以下顺序进行分配： 1.弥补以前年度亏损； 2.提取法定盈余公积； 3.提取任意盈余公积； 4.分配优先股股利； 5.分配普通股股利。 企业在利润分配后，最后剩下的就是年终未分配利润。 * （一）盈余公积 盈余公积是企业按照国家规定从净利润中提取的各种积累资金，包括法定盈余公积、任意盈余公积。 1．法定盈余公积 法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。我国公司法规定，公司应按照净利润（减弥补以前年度亏损）的10%提取(非公司制企业也可按照超过10%的比例提取)法定盈余公积，法定盈余公积累计额已达到注册资本的50%时可以不再提取。 2．任意盈余公积 任意盈余公积是指企业在提取法定盈余公积后，经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。法定盈余公积和任意盈余公积的区别在于各自计提的依据不同。前者以国家的法律或行政法规为依据提取，后者则由企业自行决定提取。 * 企业提取盈余公积主要可以用于以下方面 1．弥补亏损 企业发生亏损，应由企业自行弥补。当企业发生亏损时，可以通过下列渠道弥补：一是用以后年度不超过五年期限的税前利润弥补；二是超过五年期限后，可以用以后年度税后利润弥补；三是用盈余公积弥补。若用盈余公积弥补亏损，应当由董事会提议，并经股东大会批准。 2．转增资本 经股东大会决议，可以将盈余公积转为资本（或股本）。在转增资本时，注意三个问题：一是要先办理增资手续；二是要按股东原有股份比例结转；三是法定盈余公积转增资本(或股本)时，转增后留存的盈余公积不得少于注册资本的25%。 3．分配现金股利 在特殊情况下，当企业积累的盈余公积比较多，而未分配利润比较少时，对于符合规定条件的企业，也可以用盈余公积分配现金股利或利润。 * 未分配利润 未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存企业的、历年积存的利润，通常留待以后年度向投资者进行分配。相对于所有者权益的其他部分来说，企业对于未分配利润的使用有较大的自主权。 * 二、留存收益的确认和计量 为了反映盈余公积形成及使用情况，企业应设置“盈余公积”科目。由于法定盈余公积与一般盈余公积有着不同的用途，企业应当分别进行明细核算，应设置“法定盈余公积”和“任意盈余公积”等明细科目。 会计期末，企业应将会计期间内所实现的所有收入和成本、费用、支出项目都归集倒“本年利润”科目下，计算出净利润或亏损，转入“利润分配——未分配利润”科目。利润分配后，“利润分配——未分配利润”科目的贷方余额为累计未分配利润，如果是借方余额则为累计未弥补亏损。 * （一）盈余公积的核算 1．提取盈余公积时，借记“利润分配——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积”科目。 【例】A股份有限公司本年实现净利润500万元，年初未分配利润为0。经股东大会批准，该公司按照当年净利润的10%提取法定盈余公积。假定不考虑其他因素，其会计分录如下： 借：利润分配——提取法定盈余公积 500 000 贷：盈余公积——法定盈余公积 500 000 * 2．盈余公积补亏 企业用盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配——盈余公积补亏”科目。 【例10-8】经股东大会批准，A股份有限公司用以前提取得盈余公积补亏，当年弥补的亏损额为60万元。假定不考虑其他因素，其会计分录如下： 借：盈余公积 600 000 贷：利润分配——盈余公积补亏 600 000 3．盈余公积转增资本（或股本） 企业经批准用盈余公积转增资本（或股本）时，借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本（或股本）”科目。 4．盈余公积用于派送新股 经股东大会决议，用盈余公积派送新股，按派送新股计算的金额，借记“盈余公积”科目，按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目。 5．盈余公积用于分配现金股利或利润 企业用盈余公积分配现金股利或利润时，借记“盈余公积”科目，贷记“应付股利”科目。 * 【例】 A股份有限公司2006年12月31日普通股股本5000万股，每股面值1元，可供投资者分配的利润为500万元，盈