现行税收争讼法律制度的检讨与完善——从法理的视角进行分析.pdfVIP

2006年6月 扬州大学税务学院学报 Jun．2006 第l1卷第2期 Journal ofTax College ofYangZHou University Vo1．11．，vo．2 现行税收争讼法律制度的检讨与完善 — — 从法理的视角进行分析 顾国先 (江苏省扬州市中级人民法院，江苏扬州 225000) 摘 要：随着社会的急剧变迁，现行税收争讼法律制度无论是在制度设计还是在实际运作上都面临着种 种问题，并进而影响着整个税收司法制度的有效运行。目前税收司法实践中颇具中国特色的复议前置的设 置，税收争讼受案范围的局限，税收争讼管辖机关独立性缺憾等现象普遍存在，税收争讼法律制度在理论与实 践两个层面上均存在着比其他国家更难以克服的问题。笔者通过对现行税收争讼法律制度主要问题进行研 究和分析，从而进一步完善现行税收争讼法律制度。 关键词：税收； 争讼法律制度； 税收复议； 税收诉讼 中图分类号：D9222．22 文献标识码：A 文章编号：1037—4465(2006)02—0037—05 税收争讼法律制度，是指为解决纳税主体与征 法院起诉。对征税行为的争讼救济为什么会有如此 税主体在税收执法过程中所发生的争议而设立的法 双重前置程序的设计：一是将缴纳税款(或提供担 律制度，其根本目的在于制止和矫正征税主体的违 保)前置于复议，二是将复议前置于诉讼?这恐怕是 法或不当的侵权行为，保障纳税主体合法权益获得 强调保障行政权力优益性的思想使然，即行政主体 公正有效的救济；与此同时，税收争讼法律制度也致 在行使行政职权时，依法享有一定的行政优先权和 力于为税收机关依法征收管理行为提供正当性支 行政受益权。对于必须先缴税后复议的强制性规 持，以促成国家税收目标的实现。随着社会的加速 定，已有学者提出批评，遗憾的是，新征管法没有采 转型，现行税收争讼法律制度无论是在制度设计还 纳。可见，片面强调征税机关权力的保障依然是此 是在实际运作上都面临着种种问题，并进而影响着 次修订的主旋律。可能会有人认为，如果不将缴纳 整个税收司法制度的有效运行。目前税收司法实践 税款(或提供担保)前置于复议，那么纳税人动辄不 中颇具中国特色的复议前置的设置，税争讼受案范 交税款，国家的税收秩序如何保证?这种忧虑其实 围的局限，税收争讼管辖机关独立性缺憾现象普遍 是多余的。因为税法已经赋予征税机关多种途径保 存在，税收争讼法律制度在理论与实践两个层面上 证税收应收尽收，如滞纳金制度、税收保全、强制执 均存在着比其他国家更难以克服的问题。鉴于此， 行措施等。况且纳税人不交税款也不能成为剥夺其 笔者认为有必要对现行税收争讼法律制度主要问题 诉讼权的理由，因为诉权是一项公认的基本人权，怎 进行深入研究和分析，从而进一步完善现行税收争 能借保证行政权力优位之名而侵掠基本人权呢? 讼法律制度。 对于复议前置的设置，有一种说法，规定征税行 一 、 我国现行税收争讼法律制度存在的问题 为必须先经过税务行政复议，其理由在于，征税行为 (一)复议前置程序阻滞的缺陷 量大，专业性强，税务行政复议机关拥有熟悉业务的 新修订的征管法第88条规定，纳税人、扣缴义 专业人员，且复议程序简单、便捷，因此规定征税争 务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时， 议先行复议，便于将其解决在复议阶段，减少人民法 必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款 院的工作负担，同时也便于提高行政效率，保持税收 及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请 工作的连续性和完整性。这个理由多少有些牵强。 行政复议；对行政复议决定不服的，可以依法向人民 它隐含的前提是：税务机关自己有能力解决大量的 收稿日期：2006—03一l1 作者简介：顾国先 (1968一)，男，江苏泰兴人，江苏省扬州市中级人民法院法官。