税务稽查取证的法理分析.pdfVIP

2010年 8月 扬州大学税务学院学报 Aug．2010 第 15卷第4期 JournalofTaxCollegeofYangZhouUnive~iq Vo1．15，No．4 税务稽查取证 的法理分析 曹福来 (国家税务总局扬州税务进修学院，江苏 扬州 225007) 摘 要：税务稽查取证是指税务机关的执法人员，依照法定程序调取 、收集、保存的，可以证明税案真 实情况的一切事实的行政行为。与司法机关取证相比较 ，有其 自身的特点。税务稽查取证的基本要求是 所取的证据必须具备三个基本属性。税务稽查取证是税务机关实施税务稽查的必经程序 ，在税务行政执 法 中发挥 了重要作用。 关键词 ：税务稽查 ； 证据 ； 取证要求 ； 基本属性 中图分类号 ：D922．229 文献标识码 ：A 文章编号 ：1007—4465(2010)04—0048—04 税务稽查取证是税务机关在税务检查 中按照 检查时 ，应 当出示税务检查证和税务检查通知书 ， 一 定程序 ，依法对纳税人 、扣缴义务人是否正确履 并有责任为被检查人保守秘密；未出示税务检查 行纳税义务、代扣代缴义务情况有关的证据进行 证和税务检查通知书的，被检查人有权拒绝检查。 提取、收集。从而查明税案事实的活动。税务稽查 税务机关以外的其他单位或个人无权进行税务稽 取证是税务稽查工作 的一项重要 内容，是整个税 查 。而司法取证的主体是公安机关、检察机关和 务稽查活动顺利、有效开展的前提和基础。依法 人 民法院的公安司法人员。 定程序获取的充分、确凿的证据 ，对税务机关准确 2．税务稽查取证的专业性特别强。税务稽查 认定涉税违法事实、正确适用法律并作 出处理起 取证的专业性特别强 ，因此 ，对税务稽查人员的专 着关键性的作用。 业业务素质要求非常高，这是其他执法人员 以及 一 、 税务稽查取证的特点 司法人员通常所不能具备的。首先，税务稽查人 税务稽查取证是税务机关 的执法人员，依照 员要熟练掌握税收法律法规 以及税收政策，这是 法定程序调取、收集、保存的，可 以证明税案真实 税务稽查取证成功的关键所在。从税务稽查取证 情况的一切事实的具体行政行为。与司法机关取 工作的实际需要来看，稽查人员必须掌握税收法 证相比较，其具有以下特点： 律法规及有关政策。其次 ，税务稽查人员要熟练 1．税务稽查取证主体的特定性。税务稽查取 掌握会计知识 、财务管理 、计算机知识。对会计知 证主体只能是税务机关和具有执法资格的人员。 识、财务管理知识的熟悉掌握 ，是税务稽查取证工 《税务稽查工作规程》规定 ，税务稽查 由税务局稽 作的一项基本要求，特别是遇到 比较 复杂的会计 查局依法实施。稽查局主要职责是依法对纳税 核算和财务管理环境 ，更 需要稽查人员扎实的财 人、扣缴义务人和其他涉税当事人履行纳税义务 、 会知识作后盾 ，才能使取证工作顺利开展 ，并保证 扣缴义务情况及涉税事项进行检查处理 ，以及 围 所取证据的质量。再次 ，税务稽查人员要熟练掌 绕检查处理开展的其他相关工作。 《中华人民共 握稽查取证方法和技巧。对各种稽查取证方法的 和国税收征收管理法实施细则》规定 ，税务机关和 熟悉程度和稽查取证技巧的掌握 ，是做好税务稽 税务人员应当依照税收征管法及本细则的规定行 查取证工作 的一个至关重要 因素。最后，税务稽 使税务检查职权 。税务机关派出的人员进行税务 查人员要熟练掌握纳税人所在行业的基本情况。 收稿日期：2010—07—11 作者简介 ：曹福来 (1968一)，男，江苏姜堰人 。国家税