对税务行政强制执行的法律思考.PDF

2011年 l2月第6期 湖南税务高等专科学校学报 Vo1．24No．6 第24卷(总第 121期) JournalofHunanTaxCollege Del3．2011 对税务行政强制执行的法律思考 口 王丽萍 (湖南税务高等专科学校，湖南 长沙 410116) [摘 要]为了保障国家税收及时、足额入库，税务机关在税收管理中拥有广泛的强制执行权。税务行 政强制执行具有强制性、执行性和行政性等三大特性。现行税务行政强制执行存在强制执行前催告不到位、 强制执行权限模糊和执行时效困惑等问题。税务机关在采取强制执行时应依据 《行政强制法》制定税务行政 强制执行的工作规程，并通过明确强制执行程序、严把审批审核关、强化法律监控、提高队伍素质和执法水平 等举措，保证税务机关依法行使好法律赋予的权力。 [关键词]税收执法；税收征管；强制执行 [中图分类号]DF312 [文献标识码]A [文章编号]1008—4614一(2011)06—0033一o3 《行政强制法》将于2012年 1月 1日开始实施， 税务行政强制执行的主体为税务机关；《税收征收管 对税务机关实施行政强制执行提出了更高更严的要 理法》四十条规定，“从事生产、经营的纳税人、扣缴 求。 《行政强制法》与 《行政许可法》、《行政处罚法》 义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税 并称为 “行政法典三部 曲”，是一部规范行政强制的 担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税 设定和实施 ，保护公 民、法人和其他组织的合法权 务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税 益，促进和监督行政机关依法履行职责的一部重要 务局 (分局)局长批准，税务机关可以采取下列强制 法律。 《行政强制法》也是税收执法工作中必须要经 执行措施：(一)书面通知其开户银行或者其他金融 常运用的一部法律。为了保障国家税收及时、足额 机构从其存款中扣缴税款；(二)扣押、查封、依法拍 人库，税务机关在税收管理中拥有广泛的强制执行 卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或 权。深入学习 《行政强制法》相关规定，结合 《税收征 收管理法》第四十条、第四十二条、第五十五条、第八 者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。”这便 十八条等条款关于税务行政强制执行的规定，进一 从法律上明确了税务行政强制执行是 以当事人逾期 步加深对 《行政强制法》的理解，牢固树立依法行政 不履行纳税义务为前提，其对象包括从事生产、经营 理念 ，对不断推进税收事业在法制化轨道上健康发 的纳税人、扣缴义务人和纳税担保人，以不超出相当 展具有十分重要的意义。 于纳税人应纳税款的商品、货物、存款或其他财产为 一 税务行政强制执行的特征 限，不得损害第三人利益。因此，行政机关的行政强 制执行权应当由法律授予。 我国 《税收征收管理法》第四十一条规定，“本法 从我国 《税收征收管理法》的规定来看，我国税 第三十七条、第三十八条、第四十条规定的采取税收 保全措施、强制执行措施的权力，不得 由法定的税务 务行政强制执行具有非常明显的强制性、执行性和 机关以外的单位和个人行使。”这就从法律上明确了 行政性特征。所谓强制性是指强制执行以纳税人主 [收稿 日期]201l一09—21