建筑业“营改增”问题及对策探析.PDF

．欠『 济 (双月刊) 2013年第4期(总第80期) 建筑业 “营改增日l问HJ题及对策探析 ◆罗绪富 内容提要：随着交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税在部分省市试点，增值 税扩 围改革将在地域和行业方面进一步推进。新一届政府制定 了营业税改征增值税的路线图 和时间表。作为与生产密切相关的建筑业如何从征收营业税改为征收增值税，文章拟从税制 的基本要素出发，分析其中存在的问题及解决办法。 关键词：建筑业；营业税；增值税 中图分类号：F810．424 文献标识码：A 文章编号：2095—1280(2013)04—0025—04 2013年4月 10日召开的国务院常务会议，决定进一步扩大 “营改增”试点。力争 “十二五” 期间全面完成 “营改增”改革。通过实行 “营改增”，激发企业活力，形成新的经济增长点，不断 扩大就业 ，增加居 民收入 ，促进经济持续健康发展。 近年来税制改革的历程，从生产型增值税转型为消费型增值税用了6年时间，内外资企业所得 税合并用了5年时间。而营业税改征增值税试点，这项改革比较复杂，可以预计，全面实行营业税 改征增值税的时问所花的时间可能也不会短。但是，新一届中央政府对深化 “营改增 ”提出的新要 求是：要在 “十二五”期间全面完成 “营改增 ”改革 。因此，以 “营改增 ”为 内容的税制改革将提速 。 在 “营改增 ”的路线图和时间表中，一些行业 已经明确，建筑业 尚未明确 。本文主要就与生产密切 关联的建筑业 “营改增”进行分析，以期起抛砖引玉之作用。 一 、 为何要探讨建筑业 “营改增” 首先，建筑业具有 “营改增”的基础条件 。建筑行业的生产过程 ，其经营模式也是在供、产、 销的过程 中进行，建筑业的资金形态是储备生产资金和成品资金等多种形态，而最终的落脚点也是 货币资金 。这说明建筑业具有 “营改增 ”的基础条件 。另外，建筑业 “营改增 ”符合我国的税收管 理要求。由于建筑业征收营业税，且大多为核定征收，建筑企业建筑安装所需的机械设备、建筑材 料等，因采用核定征收的原因，无需给税务局提供成本资料，导致发票获取情况不乐观。其次，建 筑行业管理的难度大，由于建筑业施工地点流动性大，工艺复杂，特别是普遍存在挂靠现象，税务 机关一直难 以对其成本收益做出准确核算。所以这一行业的所得税普遍实行核定征收。正是这种现 象的存在 ，也从另一方面佐证 了建筑业实行 “营改增 ”的迫切性。通过建筑业 “营改增”，使增值 税链条的以完整，从而达到加强税务监管、减少国家税款流失的目的。 二、建筑业 “营改增 ”可能存在的问题 1．如何确定纳税地点。在征收中营业税时，纳税地点确定为建筑劳务发生地，这符合建筑业 流动性大、施工复杂的特点，也便于管理。建筑安装工程必须在建设单位指定的地点进行，使得建 筑安装工人和材料、设备都必须在各个工地流动，集中性差，异地施工普遍。改征增值税后，选择 在机构所在地还是在工程所在地，将成为首先要明确的问题。 作者简介：罗绪富，男，厦门市国家税务局税收科学研究所副所长。 一 25 — 罗绪富 建筑业 “营改增”问题及对策探析 如果选择在工程所在地纳税，将对施工企业的财务核算能力提出了较高的要求。按照建筑行业 特点，建筑项 目往往是由大建筑商竞标后再通过分包转包给其他施工企业或者在工程所在地设立项 目部来进行施工作业 。建筑业 “营改增 ”后，如选择在劳务发生地纳税 ，由于异地施工项 目的财务 核算大多在机构所在地，而负责项 目施工的企业大多是临时施工队伍 ，财务核算能力有限，在计算 缴纳增值税容易出现 问题 。另外，在实践中建筑业很多时候 由总部统一采购材料后分配到各施工项 目，这种模式也不利于项 目所在地施工企业的增值税进项抵扣。 如果选择在机构所在地纳税 ，又会产生企业所在地税务机关因无法确切掌握异地工程的施工进 度、财务状况等实际情况，存在监管不到位的问题。税款不在工程所在地缴纳，工程所在地税务机 关缺乏动力管理这些建筑工程，而机构所在地的税务机关又鞭长莫及 ，从而容易产生监管漏洞，造 成税收流失。 2．如何确定纳税义务发生的时问。按照营业税暂行条例，营业税纳税义务发生时间为纳税人 提供应税劳务