浅谈公共财政框架下环境税的税收中性设计.pdfVIP

2007年第4期 经济研究导刊 No．4，2007 总第11期 ECONOMIC RESEARCH GUIDE Serial No．11 浅谈公共财政框架下环境税的税收中性设计 陈 红 枫 (中国人民大学 环境学院，北京 100872) 摘 要：环境税作为纠正市场失灵的手段，通过提供刺激改变破坏生态环境、浪费资源的生产和消费行为，这对 于促进建设环境友好型和资源节约型社会有着重要的意义。针对我国推行环境税存在的一些顾虑。借鉴西方国家实 施环境税税负转移的经验，我国环境税可考虑税收中性设计来减少对某些特定地区和行业或脆弱人群的集中影响， 帮助受影响行业和人群提高自我调整的能力，以提高政治上的可接受程度。 关键词：市场失灵；公共财政；环境税；税收中性 中图分类号：F810．424 文献标志码：A 文章编号：1673—291X(2007)04-0155-03 商税和工商所得税中就曾规定对工业企业 “三废”(废水、废 一 、 背景 气和废渣)和其他以废旧物资为主要原料生产产品所得的销 随着我国市场化进程的深化，公共财政的理论和实践在 售收入和利润给予定期免税优惠嘲。 中国不断得到发展，财政收支的理念和运作也在不断发生变 目前，我国与资源、环境相关的税收主要包括以下几个方面141： 化。纠正市场失灵，满足社会公共需要，逐渐成为公共财政的 (一)鼓励废物、废气和废料综合利用。主要包括：(1)对 核心理念。生态环境和自然资源保护由于具有公共性和紧迫 利用废水、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产的企业， 性，迫切需要建立环境财政。而环境财政是公共财政的重要 在五年内减征或者免征企业所得税。(2)对企业生产原料中 组成部分，是政府通过财政干预，促使经济主体在市场行为 掺有不少于30％的煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣 中保护环境、合理利用资源的手段【11。 (不包括高炉水渣)的建材产品，包括以其他废渣为原料生产 环境税通过提供刺激改变破坏生态环境、浪费资源的生 的建材产品免征增值税。(3)对企业以“三剩物”和次小薪材 产和消费行为，鼓励环境友好和资源节约行为，这对于促进 为原料生产加工的综合利用产品实行增值税即征即退政策。 建设环境友好型和资源节约型社会有着重要的意义。在公共 (4)对油母页岩炼油、垃圾发电和废旧沥青混凝土回收利用 财政框架下，环境税的目的并不是为了增加财政收入，因此， 实行增值税即征即退政策；对综合利用煤矸石、煤泥、煤系伴 在一些西方国家采取环境税的税收中性设计来减轻社会各 生油母页岩等发电、风力发电、部分新型墙体材料产品实行 界对征收环境税的抵触和缓解政府所受到的利益集团的政 增值税减半征收政策。(5)对废旧物资回收经营单位销售其 治压力。我国在环境税推行的过程中也会不可避免地遇到阻 收购的废旧物资免征增值税。生产企业增值税的一般纳税人 力，环境税的税收中性设计在一定程度上可以对我国环境税 购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按 10％计算 起到借鉴意义。 抵扣进项税额。(6)对原油、天然气、煤炭、金属和非金属矿产 征收不同税率的资源税。 二、我国现行资源环境相关税收政策 (二)减少污染物排放。主要包括：(1)对含铅汽油与无铅 环境税可以分为自然资源税和环境容量税。自然资源税