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第六章 企业成本管理 第二节 作业成本法与作业基础管理 二、作业成本法的核算程序（★★） （二）作业成本法的核算 【案例6-3】某企业本月生产甲、乙两种产品，其中甲产品技术工艺过程较为简单，生产批量较大；乙产品工艺过程较为复杂，生产批量较小。其他有关资料见下表： 项目 甲产品 乙产品 产量（件） 8000 4000 单位产品直接材料成本（元） 10 15 直接人工工时（小时） 180000 20000 单位产品直接人工成本（元） 24 28 制造费用总额（元） 490000 要求： （1）采用传统成本计算法计算甲、乙两种产品应分配的制造费用（按直接人工工时分配）及单位成本。 （2）采用作业成本计算法计算甲、乙两种产品应分配的制造费用及单位成本。 （3）针对两种成本计算方法在计算甲、乙两种产品应分配的制造费用及单位成本的差异进行原因分析。 假设经作业分析，该企业根据各项作业的成本动因性质设立了机器调整准备、质量检验、设备维修、生产订单、材料订单、生产协调等六个作业成本中心；各作业成本中心的可追溯成本、成本动因和作业量等有关资料见下表： 作业中心 可追溯成本（元） 成本动因 作业量 甲产品 乙产品 合计 机器调整准备 50000 准备次数 300 200 500 质量检验 72000 检验次数 120 60 180 设备维修 48000 维修工时 1400 1000 2400 生产订单 176000 订单份数 400 40 440 材料订单 96000 订单份数 90 70 160 生产协调 48000 协调次数 160 80 240 合计 490000 【参考答案及分析】 （1）传统成本计算法下甲、乙产品应分配的制造费用及单位成本： 制造费用分配率=490000/(180000+20000)=2.45 （元/工时） 甲产品单位成本应分配制造费用=2.45×180000/8000=55.125（元） 乙产品单位成本应分配制造费用= 2.45×20000/4000 =12.25（元） 甲产品单位成本=24+10+55.125=89.125（元） 乙产品单位成本=28+15+12.25=55.25（元）。 （2）作业成本计算法下甲、乙产品应分配的制造费用及单位成本： 作业中心 作业成本分配率 甲产品 乙产品 作业成本（制造费用）合计 作业量 作业成本（元） 作业量 作业成本（元） 机器调整准备 100 300 30000 200 20000 50000 质量检验 400 120 48000 60 24000 72000 设备维修 20 1400 28000 1000 20000 48000 生产订单 400 400 160000 40 16000 176000 材料订单 600 90 54000 70 42000 96000 生产协调 200 160 32000 80 16000 48000 合计 352000 138000 490000 产量（件） 8000 4000 甲产品单位成本应分配制造费用=352000/8000=44（元） 乙产品单位成本应分配制造费用=138000/4000=34.5（元） 甲产品单位成本=24+10+44=78（元） 乙产品单位成本=28+15+34.5=77.5（元）。 （3）传统成本计算法和作业成本计算法下，甲、乙产品应分配的制造费用之所以会产生较大的差异，其原因就在于这两种方法在间接费用归集的方法和分配基础的选择上有重大差别。 也就是说，在传统成本计算法下是以数量为基础来分配制造费用，而且一般是以工时消耗这一单一标准对所有产品分配制造费用；而在作业成本计算法下是以作业量为基础来分配制造费用，即为不同的作业耗费选择相应的成本动因来向产品分配制造费用，从而使成本计算的准确性大大提高。 三、作业成本信息与作业基础管理（★★） 作业基础成本管理的目的在于识别增值作业、非增值作业，消除那些不必要或者无效的非增值作业，控制成本动因，以提高企业竞争力。 通常情况下，作业基础管理包括作业分析、作业改进、利用作业成本信息优化经营决策等内容。 （一）作业分析 作业分析的步骤： 1.区分增值作业和非增值作业。增值作业是指企业生产经营所必须的，且能为顾客带来价值的作业，企业应合理安排作业及各作业之间的联系，竭力减少非增值作业的执行，努力提高增值作业的执行效率。 2.分析确认重要性作业。根据重要性和成本效益原则，选择那些相对于价值比较重要的作业并对其分析。 3.对标及有效性分析。即通过与同业最佳实践进行比较，分析某项作业资源耗费的多少，判断该作业的人数、时间、效率是否最佳等，以寻找作业效率改进机会。 4.关联性分析。即分析作业之间的联系以形成作